Учебная работа. Анализ управления затратами в Центре 'Домнаремонт&#039

анализ управления затратами в Центре ‘Домнаремонт’

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ основы УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ОСНОВЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1сущность и необходимость управления затратами

.2Методические подходы в анализе затрат

.3Контроллинг в управлении затратами

2.АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ЦЕНТР «ДОМНАРЕМОНТ»

2.1Организационно-экономическая характеристика металлургической промышленности

.2Оценка производственно-хозяйственной деятель Центр «Домнаремонт»

.3Анализ формирования и управления затратами

3.совершенствование УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ОСНОВЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА

3.1Необходимость создания отдела контроллинга в Центр «Домнаремонт»

.2методика управления затратами на основе контроллинга

.3влияние управления затратами на основе контроллинга на показатели деятельности Центр «Домнаремонт»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

список ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Одной из основных задач в условиях трансформации российской экономики под влиянием экономического кризиса является непрерывное и обоснованное наблюдение за текущими процессами на предприятии, их оценки, прогнозирование изменений и отклонений от заданных параметров в целях повышения эффективности управленческого решения.

Современные условия управления всеми бизнес-процессами мотивируют к комплексному решению многочисленных проблем, возникающих под воздействием различных факторов. Решение данных проблем невозможно без поиска и применения адекватных этим проблемам организационных и экономических инструментов. Важная роль среди них принадлежит контроллингу — аккумуляции всех потоков информации в рамках единой системы, которая разрешает в режиме настоящего времени рассмотреть количественную и стоимостную оценку показателей любого отдела, цеха, участка и структуру их затрат, благодаря чему одновременно обеспечивается повышение общей эффективности производства.

между тем в российской практике в настоящее время степень развития системы контроллинга в части учета затрат не соответствует требованиям современного производства. Речь идет не столько о количестве предприятий, внедривших контроллинг, сколько об использовании контроллинга для сокращения сроков овладения экономической ситуацией и определения вектора и величины приложения управленческого воздействия в части учета затрат для укрепления конкурентоспособности отечественной промышленности. Исследование направлений качественного использования системы контроллинга свидетельствует об актуальности темы данной работы.

Итогом проведенного исследования стали выводы и предложения по главным направлениям развития деятельности предприятий металлургической промышленности, решению назревших вопросов, связанных с совершенствованием управления затратами.

В отечественной науке вопросами исследования затрат занимались такие авторы, как Карминский А.М. [36],Жевага А.Г., Фалько С.Г., Иванова Н.Ю.Савицкая Г.В. [77], Ковалев В.В. [39], Шеремет А.Д. [90], Теплякова Т.Ю. [83], Котляров С.А. [44], Лебедев В.Г. [47]и другие. В зарубежной науке — Вебер Ю., ШеферУтц. [93], Манн Р., Майер Э. [54], Перера М.Х.Б., Мэтьюс М.Р. [62] и другие.

Однако многие теоретико-методологические, методические и практические вопросы, связанные со спецификой управления затратами на металлургическом предприятии, все еще остаются недостаточно проработанными. Пока узок круг исследований, обобщающих опыт применения контроллинга в современном производстве. Еще меньше работ, содержащих обоснованные рекомендации относительно управления затратами на основе системы контроллинга.

Цель работы состоит в том, чтобы обосновать основные направления совершенствования управления затратами на основе системы контроллинга в металлургической промышленности для повышения эффективности деятельности предприятия.

В соответствии с поставленной целью в работе предусматривалось решение следующих основных задач:

выявить теоретические аспекты управления затратами на промышленном предприятии;

изучить опыт использования системы контроллинга в промышленном производстве;

исследовать тенденции и факторы, влияющие на количественные и качественные показатели управления затратами;

определить возможность корректного влияния системы контроллинга на управление затратами с учетом организационно-экономических особенностей Центр «Домнаремонт».

Предметом исследования является управление затратами. Объектом исследования выбрана структурная единица Череповецкого Металлургического комбината Центр «Домнаремонт».

В качестве источников информации при написании работы использовались аналитические статьи, учебная литература, нормативно-справочная информация, специализированные журналы, данные документов бухгалтерского учета, материалы статистических сборников Росстата россии, экономические данные, опубликованные в журналах, а также данные сети Интернет.

Для решения поставленных задач в работе использованы разнообразные методы обработки экономико-статистической информации, сравнительного и многомерного анализа, логических построений. Задействованы табличные и графические приемы визуализации аналитических данных.

Для обработки исходной информации и прогнозных расчетов применены пакеты прикладных программ SAPERP (Enterprise Requirements Planning), Лоцман ПГС, Расстановка, функционирующие на базе операционной системы Microsoft Windows.

Теоретическая значимость работы определяется следующими результатами:

доказано, что управление затратами на основе системы контроллинга является одним из важнейших условий повышения эффективности промышленного производства;

установлены приоритетные направления проведения анализа управления затратами на промышленном предприятии;

предложены основы создания, и этапы развития системы контроллинга в части управления затратами;

разработана методика управления затратами на предприятии, позволяющая учитывать как особенности производства, так и требования внешней среды.

Практическая значимость работы. Основные результаты исследования применимы в деятель Центр «Домнаремонт» при разработке и реализации им нормативных документов, а также при решении им практических вопросов, связанных с анализом и совершенствованием управления затратами. методика, разработанная в результате исследования, позволяет оценивать текущее и перспективное состояние и возможности управления затратами предприятий металлургической промышленности, и использовать научно-обоснованные подходы в практике работы Центр «Домнаремонт» по реализации этих возможностей.

По материалам исследования опубликовано четыре научные статьи, общим объемом 2 п.л., в следующих сборниках:

Череповецкие научные чтения — 2014: «Управление затратами на основе системы контроллинга»;

Современная наука: теоретический и практический взгляд — 2015: «Значение контроллинга как системного процесса»;

проблемы и перспективы современной науки — 2017: «Экономическая оценка понятия «затраты» и их классификация в современном учете» (лучшая научная работа по результатам работы международной научно-практической конференции в секции экономические науки);

Современная наука: теоретический и практический взгляд — 2017: «Контроллинг в промышленности».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников из 100 наименований и 10 приложений. основной текст работы изложен на 87страницах машинописного текста и включает в себя 31 таблица, 19 рисунков и 3 формулы.

.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ основы УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ОСНОВЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

затрата контроллинг управление

1.1Сущность и необходимость управления затратами

Для производства конкурентоспособной продукции предприятие вкладывает средства в производственные факторы. Производственный цикл, хозяйственная деятельность любого предприятия непрерывно связан с потреблением и расходованием сырья и материалов, топлива и энергии, выплатой заработной платы и платежей социального страхования работников, начислением амортизации и другими необходимыми затратами.

В экономической литературе и нормативных документах встречаются такие термины, как издержки, затраты, расходы и себестоимость. Смысл данных понятий может быть искажен при неправильном их определении, так как нет четкого разделения, как в нормативном регулировании, так и среди ведущих экономистов и бухгалтеров.

Такие авторы, как М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перера, описывают, что «термин «затраты» относится ко всякому использованию ресурсов, в том числе на приобретение активов, в то время как термин «расходы» касается использования лишь тех ресурсов, которые при определении прибыли хозяйствующего субъекта за данный период времени становятся в соответствие доходам» [62].Такой же точки зрения придерживается и С.А. Николаева, один из отечественных разработчиков положений о доходах и расходах. Исходя из данного определения термин затраты шире понятия расходы, но это не так. например, есть затраты будущих периодов, которые потом станут затратами.

Я.В. Соколов, напротив считает, что «затраты — это часть расходов, которые станут таковыми в следующие отчетные периоды» [82].

Таким образом, данные точки зрения совершенно противоположны и только внимательное ознакомление с данными понятиями позволит правильно истолковать смысл определения затрат.

Издержки предприятия — это совокупность денежного выражения затрат производственных факторов, которые необходимы предприятию для выполнения определенных операций, осуществления производственной и коммерческой деятельности. У издержек может отсутствовать прямая связь с изготовлением продукции. Данное определение, как правило, рассматривается в экономической теории. Издержки могут быть представлены в показателях себестоимости.

Себестоимость — это сумма всех затрат на выпуск и продажу продукции. Для ее определения калькулируют все расходы. Калькуляция показывает, какие затраты связаны с производством и выпуском продукции, а какие связаны с его обслуживанием и управлением. Данное определение широко применяется в управленческом учете.

Расходы — это затраты отчетного периода времени, экономически оправданные и перенесшие свою стоимость на реализованную в данный момент продукцию. В отличие от затрат расходы не могут относиться к активам предприятия, а находят свое отражение в отчете о прибылях и убытках [7].

Исходя из вышеизложенного, можно сформулировать следующее определение, которым мы будем в дальнейшем пользоваться, затраты — это ресурсы предприятия (материальные, трудовые, финансовые), необходимые в процессе производственной деятель, выраженные в денежном, стоимостном эквиваленте. Представление о затратах характеризуется следующими положениями [47]:

затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции за определенный период;

объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат;

определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции, и ее реализации в целом по предприятию, или по производственным подразделениям предприятия.

В том случае, если затраты не списаны, не вовлечены в Производство в определенный период, то они становятся запасами сырья, материалов, приобретают принцип запасоемкости складских остатков и превращаются в активы предприятия.

Наличие подробной информации о затратах предлагает варианты для определения цены изделия, оценки экономических процессов, эффективности использования ресурсов отдельными подразделениями, значимости заказчиков с точки зрения их вклада в Прибыль. Так для изменения прибыли, структуры выпуска, объема производства следует рассматривать релевантность переменных, постоянных и смешанных затрат, для возможности отнесения на конкретный объект — прямые и косвенные, для возможности маневрирования — регулируемые, произвольные и заданные [81].То есть классификации затрат зависит от назначения информации, а сущность затрат раскрывается в их функциях. С точки зрения управления можно выделить следующие функции затрат:

-оценка запасов и полученной прибыли;

-принятие решений, планирование и прогнозирование;

-контроль и регулирование.

первая функция ставит следующие вопросы перед руководителями предприятия: каковы затраты на производство в целом; каковы затраты на производство данного вида продукции или группы видов продукции; каковы затраты данного подразделения [83]?

вторая функция спрашивает: как определить прибыль при оценке изменения цен, издержек и объема производств; какие последствия будут иметь изменения структуры выпуска; какова оптимальная (наилучшая) структура выпуска; каким должен быть объем производства?

третья функция задает вопросы: насколько велики отклонения «план — факт» и чем они вызваны; кто отвечает за отклонения; есть ли возможность финансового маневра; в чем конкретные резервы экономии?

Ответы же на данные вопросы в свою очередь позволяют классифицировать затраты исходя из назначения информации (таблица 1.1).

Таблица 1.1 — Классификация затрат

ПризнакКлассификацияУправление себестоимостью, оценка стоимости запасов и полученной прибыли1.По способу включения в себестоимость продукциипрямыекосвенные2.По отнесению к периодувходящиеистекшие3.По отношению к технологическому процессуосновныенакладные4.По составуодноэлементныекомплексные5.По содержанию и назначениюпо экономическим элементампо статьям калькуляции6.По функциям деятельностипроизводственныепериодическиеПринятие решений, планирование и прогнозирование7.По периодичности возникновенияпостоянныепеременные8.По степени значимостирелевантные нерелевантныебезвозвратныевмененные9.По степени увеличенияприростныепредельные10.По возможности охвата планомпланируемыене планируемыеКонтроль и регулирование11.По степени регулируемостирегулируемыенерегулируемые12.По степени контроляконтролируемыенеконтролируемые13.По степени эффективностиэффективныенеэффективные

По способу включения в себестоимость продукции следует разграничивать прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты относятся непосредственно на конкретный вид продукции, их можно отнести на определенное изделие на основании первичных документов, таких как наряд, акт выполненных работ, акт на списание. Примером прямых затрат могут выступать материальные затраты на Производство продукции, работ, услуг; затраты на оплату труда производственных рабочих, включая страховые взносы.

Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями по выбранной организацией методике, по определенным правилам, либо пропорционально основной заработной плате производственных участков, либо по количеству отработанных станко-часов, либо часов отработанного времени и т.п. Эти правила должны быть отражены в учетной политике предприятия. Главное отличие прямых затрат от косвенных — степень влияния на себестоимость выпускаемой продукции, наличие экономической взаимосвязи с объектами производства. Необходимость классификации на прямые и косвенные затраты связано с тем, что подобное разделение установлено в Налоговом кодексе (ст. 318 НК РФ) и применяется при определении сроков зачисления издержек в счет уменьшения налоговой базы [63].

По отнесению затрат к определенному периоду выделяют входящие и истекшие затраты.

Входящие затраты — это ресурсы и средства, приобретенные и имеются в наличии, как ожидается должны принести доходы в будущие периоды. В балансе они отражаются как активы. Если эти ресурсы были потрачены, израсходованы для получения доходов и утеряли способность приносить Доход в будущем, то они становятся истекшими, что отражается на счете прибылей и убытков [19]. например, затраты на производство товаров для перепродажи, если эти товары не реализованы и хранятся на складах, отражаются в балансе, как входящие. Если данные товары проданы, то эти входящие затраты должны быть отнесены к истекшим, что отражается в смете затрат, понесенных в результате реализации товаров. Их следует сравнивать с доходами от продажи для того, чтобы определить прибыль.

По отношению к технологическому процессу необходимо выделять затраты, как основные и накладные.

основные затраты непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг. К ним относятся материалы, заработная плата и начисления к ней, Износ объектов основных средств и инструментов и прочее.

К числу накладных затрат необходимо относить затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные, общехозяйственные, текущий ремонт зданий и сооружений, коммунальные услуги, услуги связи и др.). Данное деление больше всего имеет аналитическое значение.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты [80].

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, например, общецеховые, регистрируются только для нескольких изделий в совокупности, для целого производственного подразделения.

Многочисленные затраты, формирующие себестоимость продукции, в практике планирования и учета по содержанию и назначению классифицируются по экономическим элементам и статьям калькуляции [2].

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности экономического содержания, по их назначению. Собирается общий объем ресурсов, итого затрат на производство, вычитаются работы и услуги непроизводственной сферы, расходы будущих периодов и прочее, указываются изменения остатков незавершенного производства, что в итоге показывает производственную себестоимость продукции. А полную себестоимость товарной продукции получаем в результате вычета расходов на реализацию и отчислений. Сметный раздел затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием ресурсов, в том числе приобретаемых со стороны. Планируемые в смете затраты обеспечивают все потребности предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, созданием заделов незавершенного производства, обеспечением вспомогательного и обслуживающего производства.

классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства. При группировке по статьям калькуляции затраты объединяют по направлениям их использования и по месту возникновения.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид [55]:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

топливо и энергия на технологические нужды;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые расходы;

общезаводские;

потери от брака;

прочие производственные расходы.

По функциям деятель и роли в процессе производства затраты классифицируются на производственные и периодические.

Производственные затраты — это затраты входящие в себестоимость продукции относящиеся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятель.

Периодические затраты — это затраты, которые нельзя проинвентаризировать, вызванные недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества и организации производства [25]. К ним можно отнести коммерческие и административные расходы. Их размер зависит от длительности периода.

Понимание проблемы периодичности возникновения затрат является важнейшим аспектом в управлении бизнеса, в связи с этим затраты классифицируются на постоянные и переменные [43].

Переменные затраты обладают свойством прямопропорционального изменения по отношению к изменению уровня деловой активности. Примерами могут послужить такие затраты, как сырье и материалы, заработная плата основного персонала, транспортные расходы, затраты на электроэнергию (приложение 1).

Постоянные затраты являются некоторым «тормозом» в работе предпринимателей, чем они больше, тем выше точка безубыточности, тем выше предпринимательские риски. Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении объема выпущенной продукции, они относительно постоянны, но зависят от изменения уровня производства. Например, арендная плата, заработная плата управленческого персонала, Налоги на собственность и аналогичные выплаты, амортизационные отчисления и другое. постоянные затраты обычно являются косвенными с точки зрения учета в себестоимости и являются постоянными в краткосрочные периоды, в длительном же измерение все зависит от размера предприятия, финансовых договоренностей, арендных и страховых отчислений.

постоянные и переменные затраты в сумме составляют общие (валовые) затраты, которые возникают в результате учета на одном счете более одного вида затрат, как переменных, так и постоянных. Валовые издержки зависят от объема выпускаемой продукции и определяются количеством и рыночной ценой используемых ресурсов [21].

Принимая решение, руководитель должен четко представлять себе все его последствия. В связи с этим выделяют релевантные (существенные, значимые) и нерелевантные затраты [88].

Релевантными можно считать только такие будущие затраты, которые изменятся в результате принимаемого решения. При определении релевантных затрат нужно учесть безвозвратные и вмененные затраты. безвозвратные затраты, то есть затраты истекшие, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями, не являются существенными. Вмененные затраты (альтернативные издержки, упущенная выгода) релевантны для принятия решений. присутствуют только в управленческом учете. Если ресурсы неограниченны, вмененные затраты равны нулю. Нерелевантные затраты от принятого решения не зависят.

В соответствии с целью определить максимальный выпуск продукции затраты классифицируются на приростные (инкрементные) и предельные (маржинальные) [21].

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Маржинальные затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции.

В зависимости от охвата планом затраты можно классифицировать на планируемые, рассчитанные на определенный объем производства, и не планируемые, не включенные в план, такие как потери от брака, простоев и т.п., отражаемые в фактической себестоимости продукции.

Если устанавливать связь затрат с действующими лицами, ответственными за расходованием средств, складывается разделение затрат для функции контроля и регулирования. Такой подход классификации называется учетом разделения затрат по центрам ответственности и делит затраты на регулируемые и нерегулируемые, контролируемые и неконтролируемые, эффективные и неэффективные.

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он повлиять и воздействовать не может. Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятель управленческого персонала. В результате эффективных затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты — расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт [19].

Исходя из рассмотренной классификации, можно сделать вывод, что данному вопросу уделено огромное внимание, посвящено множество трудов и работ в отечественной практике, но при этом в нормативной документации раскрыты только группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции (ПБУ 10/99 Расходы организации).

Так же, необходимо отметить, что в последние годы осуществляется непрерывный процесс глобализации экономики, реформирование учета и отчетности в соответствии с международными стандартами отчетности, а классификация затрат по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)становиться у нас частью законодательной базы, раскрывается она в следующих документах [94]:

«Концептуальные основы финансовой отчетности», где представлены понятия расходы и доходы;

««Запасы».

Классификация с применением МСФО позволяет разграничить все затраты на два направления: затраты на продукт и затраты, осуществляемые предприятием периодами, вне зависимости от производственного цикла. использование данного принципа широко используется в экономически развитых странах. особый интерес МСФО вызывает величина затрат на переработку.

На основе практик, положений российского законодательства, и международных стандартов представим авторскую классификацию затрат в таблице 1.2.

Таблица 1.2 — классификация затрат по МСФО и положениям РФ

Типовая номенклатура статей затрат по положениям РФХарактеристикаПо МСФОПо российской практике1.Сырье и материалынепосредственно связанные с производством продукцииЗатраты на продуктпрямые, основные, одноэлементные, производственные, переменные, приростные, планируемые2.возвратные отходы (вычитаются)производственные, не планируемые3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятийпроизводственные, одноэлементные, переменные, приростные4.топливо и энергия на технологические целипроизводственные, переменные, приростные5.Основная заработная платапрямые, основные, одноэлементные, переменные, планируемые6.Дополнительная оплата трудапрямые, одноэлементные, переменные, 7.Отчисления на социальные нуждыпрямые, одноэлементные, переменные, планируемые8.Расходы на подготовку и освоение производствазависящие от изменения объемов производствакосвенные, переменные9.Расходы на содержание и освоения оборудованиякосвенные, переменные, 10.Цеховые расходыне зависящие от изменения объемов производствапостоянные, накладные, комплексные, косвенные11.Общезаводские затратысвязанные с общим управлением предприятиемЗатраты на периоднакладные, комплексные, косвенные12.Коммерческие затратысвязанные с продвижением продукциикосвенные, Сбытовые, накладные, периодические13.Прочие затратыкосвенные, накладные

Можно сделать вывод, что МСФО не противоречит устоявшимся принципам учета в отечественной практике, а позволяет совершенствовать и расширять возможности управления предприятием

Рассмотрев различные подходы в вопросе классификации затрат, необходимо далее изучить возможности применения классификации, что найдет отражение, в частности, в показателях и методах анализа затрат.

1.2Методические подходы в анализе затрат

Изучение экономических явлений и процессов, связанных с деятельностью предприятий, основываются на принципах анализа затрат. Принципы — это основные исходные положения, правила формулирования, обоснования.

В основе анализа затрат предприятия, по нашему мнению, должны находиться следующие принципы:

научность. Основывается на требованиях экономических законов, положениях динамической теории познания, использует достижения научно-технического прогресса и методы экономических исследований;

системность и комплексность [10]. каждый объект затрат изучается как сложная система, состоящая из множества явлений и элементов. Изучение каждого из них должно происходить с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности. Комплексность при исследовании предполагают рассмотрения влияния множество факторов, охвата всех звеньев и всех граней деятель предприятия;

объективность, конкретность и точность. Данный принцип предусматривает исследование реальных экономических явлений и процессов. Основывается на достоверной, проверенной информации, а выгода его должна обосновываться точными аналитическими расчетами. Результаты анализа должны иметь числовое выражение, а причины изменения должны быть конкретными;

оперативность и своевременность [97]. заинтересованность всех подразделений в снижении затрат. Предполагает умение четкого и быстрого проведение анализа, принятие управленческого решения и воплощение его в жизнь. Оперативность анализа заключается в своевременном выявлении и перераспределении причин отклонения от плана, как по и количественным, так и по качественным показателям, изыскание путем устранения отрицательно-действующих факторов и закрепления усиления положительных;

единство методов. Единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат. Необходимо единство и соподчиненность используемых критериев эффективности;

исследование в динамике. Управление затратами на всех стадиях жизненного цикла. В процессе анализа все явления должны рассматриваться в их развитии, что позволяет не только понять их, но и выяснить причины изменений;

действенность и эффективность. Органическое сочетание затрат с высоким качеством продукции. Важным моментом является постановка задачи исследования и выявление наиболее важных причин, сдерживающих Производство. Активное воздействие на ход процесса производства и его результатов.

Соблюдение названных принципов является необходимым условием проведения аналитических исследований, гарантом грамотного управления затратами посредством достижения поставленных целей и решения конкретных задач.

В современных условиях предприятию необходима система учета затрат со стратегической направленностью [13]. Переход от учета затрат на управленческой основе к управлению затратами на стратегической базе — основная перспективная задача предприятия. Для изучения данного элемента методологии рассмотрим методы российского и зарубежного опыта учета затрат (таблица 1.3). Методы учета затрат — это конкретные способы, технические приемы, с помощью которых решается какая-либо проблема учета, рассчитываются числовые значения показателей.

Данные, представленные в таблице, показывают, что существует множество методов учета затрат.

Таблица 1.3-методы учета затрат [9]

МетодХарактеристикаРоссийский опыт1. Попередельный (в массовых производствах)Прямые Издержки производства формируются не по видам продукции, а по переделам. Косвенные расходы распределяются пропорционально базам.2.Позаказный (в индивидуальном и мелкосерийном производстве) [13]Прямые основные Издержки учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. остальные издержки учитываются по местам возникновения и включаются в себестоимость заказов путем распределения.3.Попроцессный (в отраслях с ограниченной номенклатурой)Прямые и косвенные Издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции Средняя себестоимость определяется путем деления суммы издержек на количество выпущенной продукции4.Нормативный (в отраслях обрабатывающей промышленности, с массовым и серийным производством)Отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренными нормативными калькуляциями. Обособленно ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников образования, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.зарубежный опыт5.Стандарт-костинг (в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны) [34]Метод представляет собой систему учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. стандарт — количество необходимых для производства единицы продукции затрат, костинг — их денежное выражение6.Директ-костинг (на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат)Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. В процессе определяются маржинальный доход и чистая Прибыль, определяется критический объем производства, при котором будут покрыты все Издержки7.Система JustInTime (точно вовремя)«ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость». запасы доставляются к моменту их использования в производственном процессе. часть косвенных затрат переводиться в разряд прямых8.АВС-костинг [34]Дифференцированный метод учета себестоимости, учет затрат по работам. Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость. Для расчета себестоимости продукции рассчитывают индекс распределения затрат.9.Таргет-костинг (в инновационных отраслях)Применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревшей продукции. рассматривает себестоимость не как заранее рассчитанный по нормативам показатель, а как величину, к которой должна стремиться организация.

К числу специфических методов также можно отнести анализ величины в точки безубыточности (приложение 1). При этом методе наглядно представляются взаимосвязи между выручкой от продаж, затратами и прибылью. анализ величины в точке безубыточности используется для: определения целевой прибыли, для принятия решений об объемах выпуска отдельных видов продукции; для устранения контроля ценовой политики; для принятия инвестиционных решений; для определения критической выручки, для определения финансовой устойчивости предприятия [28].

Выбранный на предприятии метод учета затрат определяет политику управления затратами. Руководящему звену предприятия необходимо четко представлять отличия между всеми методами анализа затрат, и иметь представление, как тот или иной метод отразится на финансовом результате предприятия. Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства организацией и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров. Неоценимую помощь в менеджменте может оказать моделирование как промежуточных, так и конечных результатов бизнеса.

Следующим элементом методологии являются показатели (таблица 1.4). Под показателем следует понимать меру задания, придающую ему количественную или качественную определенность. Качественная сторона показателя отображает сущность объекта учета и управления (явлений или процесса) в конкретных условиях места и времени. количественная сторона — это размер, абсолютная или относительная величина показателя.

Таблица 1.4 — Система основных показателей для анализа затрат [22]

Группа показателейПоказательРасчетХарактеристикаПоказатели эффекта (Абсолют-ные показатели) (+,-)Абсолютный прирост (снижение) совокупных затратРазница общей величины затрат в отчетном периоде и общей величина затрат в базисном периодеОтражает абсолютное увеличение или снижение общей величины затратОтносительная экономия (перерасход) затратРазница общей величины затрат в отчетном периоде и общей величина затрат в базисном периоде к темпам роста выручки от продажОтражает сумму относительной экономии (перерасхода) затрат с учетом изменения объемов производства и продаж продукцииПоказатели эффекта (Абсолют-ные показатели) (+,-)Эффект операционного рычагаМаржинальный Доход (выручка минус переменные затраты или Прибыль плюс постоянные затраты) к выручке от продажПоказывает на сколько процентов изменится прибыль при однопроцентном изменении выручки от продаж. характеризует производственный риск организацииПоказатели эффектив-ности (относи-тельные показатели)1.Общаязатратоемкость, (руб./руб.)Общая величина затрат к выручке от продажОтражает величину затрат, приходящихся на один рубль выручки от продаж2.Материалоемкость, (руб./руб.) материальные затраты к выручке от продажПоказывает, сколько материальных затрат приходится на один рубль оборота, или сколько материальных затрат необходимо осуществить, чтобы получить один рубль выручки3.Фондоемкость, (руб./руб.)Среднегодовая стоимость основных средств к выручке от продажПоказывает, какая сумма основных средств приходится на каждый рубль готовой продукции4.Зарплатоемкость, (руб./руб.) затраты на оплату труда с отчисления к выручке от продажПоказывает, сколько затрат на оплату труда приходится на один рубль оборота, или сколько начислено заработной платы для получения одного рубля выручки5.Уровень прочих затрат, (руб./руб.)прочие затраты к выручке от продажПоказывает уровень прочих затрат по отношению к выручке от продаж6.Рентабельность, %Прибыль к общей величине затратОтражает величину прибыли, приходящейся на один рубль затрат

наиболее информативными в управлении затратами являются относительные показатели. Считаем необходимым рассмотреть их с точки зрения факторного анализа.

.Показатель затраты на рубль товарной продукции может рассчитываться в любой области производства и показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью предприятия [90].

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребляемые ресурсы [77]. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. взаимосвязь факторов представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на один рубль товарной продукции [77]

Влияние факторов рассчитывается по следующей формуле [77]:

(1.1)

где З общ — сумма затрат на изготовление, руб.;

ВП — объем товарной продукции, руб.

Расчет ведется способом цепной подстановки и по данным о выпуске продукции по плану, фактически по плановой структуре и плановых ценах, фактически по ценам плана, фактически по фактически ценам (таблица 1.5):

Таблица 1.5 — Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции [77]

Факторы изменения затратОбъем производстваСтруктура производстваУровень удельных переменных затратСумма постоянных затратОтпускные цены на продукциюпланпланпланпланпланфактпланпланпланпланфактфактпланпланпланфактфактфактпланпланфактфактфактфактпланфактфактфактфактфакт

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. Выяснение причин невыполнения плана по снижению себестоимости помогает руководству найти правильное решение для мобилизации неиспользованных резервов.

.необходимым условием наращивания объемов производства продукции, снижения ее себестоимости, роста прибыли, рентабельности, является своевременное обеспечение организации сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества, экономное их использование, поэтому особое место в себестоимости любой продукции занимают материальные затраты [77]. Их удельный вес составляет три четвертых всех затрат на производство продукции. Вследствие чего экономия материалов в большей степени обеспечивает снижение себестоимости продукции, а значит увеличение прибыли и повышение рентабельности. Проверяется качество получаемых материалов от поставщиков, соответствие технических данным, стандартам, условиям договоров. Так же уделяется внимание срокам поставки материалов (ритмичности), нарушение сроков ведет к сбою производственных планов. огромное значение уделяется состоянию складских запасов, наличию неликвидов, в этих целях выделяют запасы текущие, страховые и сезонные. В связи с этим существует ряд показателей, таких как прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача и материалоемкость продукции.

Прибыль на рубль материальных затрат рассчитывается делением суммы полученной прибыли на сумму материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат [90].

Материалоемкость продукции — это отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции.

Факторную модель материалоемкости можно представить следующей формулой [77]:

(1.2)

где МЗ — материальные затраты на Производство продукции, руб.;

ВП — стоимость валового выпуска продукции в текущих ценах, руб.

влияние факторов на изменение уровня материалоемкости можно определить способом цепных подстановок, представленных нами на рисунке 1.2.

рисунок 1.2 — Факторная модель материалоемкости продукции [77]

Прямые материальные затраты на производство продукции в свою очередь подвержены влиянию общему объему производства продукции, структуре производства и уровню материальных затрат на производство продукции. Расход сырья и материалов на один вид продукции зависит от их качества, замены одного материала другим, изменения рецептуры сырья, техники и технологии, квалификации работников и других факторов. Уровень средней цены материала зависит от рынка сырья, качества сырья и т.п.

.Одним из важнейших показателей увеличения объема производства продукции на промышленном предприятии является обеспеченность основными средствами, а так же полное, эффективное их использование.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является Рентабельность капитала, вложенные в основные средства производства. Расчет ведется по следующей формуле [77]:

(1.3)

где П — прибыть от основной деятель, руб.;

Фос — среднегодовая стоимость основных средств, руб.

Факторную модель системы рентабельности представим на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 — Модель факторной системы рентабельности и фондоотдачи основных средств [77]

Для оценки степени интенсивности использования основных средств используют такие показатели как фондоотдача и фондоемкость основных средств. Фондоотдача основных средств показывает, сколько произведено или реализовано продукции на рубль капитала, вложенного в основные средства предприятия [10]. Фондоемкость характеризует, сколько капитала, вложенного в основные средства производства, приходиться на рубль произведенной или реализованной продукции.

Немаловажным стоит отметить существование подходов по выявлению резервов снижения затрат. В научно-методической литературе, посвященной данной проблеме, основными резервами снижения названы [77; 96; 70]:

-увеличение объема производства продукции за счет увеличения использования производственной мощности предприятия. При увеличении производственной программы будут возрастать только переменные затраты, сумма постоянных затрат, как правило не меняется, тем самым происходит снижение себестоимости изделий;

уменьшение затрат на Производство за счет увеличения уровня производительности труда;

экономное использование сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака путем внедрения новых инновационных мероприятий, прогрессивной техники и технологии производства;

сокращение расходов на содержание основных средств путем ее реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду, списания ненужных машин и оборудования;

снижение и экономия накладных расходов на командировки, канцелярские расходы, потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев.

Выявленные резервы снижения себестоимости продукции делят на четыре группы: упущенные возможности — непроизводительные расходы, бесхозяйственность, неритмичная работа, нарушение технологии и др.; прямые резервы снижения себестоимости — отклонения себестоимости за счет невыполнения запланированных мероприятий, предусматривающие доведение себестоимости до уровня передового предприятия; перспективные резервы — возможные резервы снижения себестоимости до уровня передового предприятия; стратегические резервы за счет изменения технического уровня производства, организации производства и труда, изменения видов продукции [77].

Таким образом, изучив методологическую основу по анализу затрат, необходимо рассмотреть вопрос управления ими, который будет раскрыт через систему контроллинга, помогающую в современных условиях к быстрому реагированию на принятие управленческих решений.

.3Контроллинг в управлении затратами

Современные условия управления затратами мотивируют к комплексному решению многочисленных проблем, возникающих под воздействием различных факторов. К ряду данных факторов относятся быстро изменяющаяся экономическая ситуация, рыночные критерии эффективности, неопределенность правовой стороны деятельности предприятия, конкуренция, среда принятия решения, которая в последнее время чаще всего является неопределенной. Условия неопределенности связанны с неполнотой информационного потока.

Данная проблема может быть решена вследствие образования комплексной системы — системы контроллинга, которая является одним из важнейших путей в развитии теории и практики управления, реализация которой позволяет в определенные сроки овладеть финансовой ситуацией и решить направление и величину приложения хозяйственного воздействия для достижения поставленных задач [81].

Само понятие «контроллинг» происходит от английского слова «to control», что означает «управлять», «наблюдать». первое упоминание о контроле представлено еще в XV веке в великобритании (таблица 1.6). Само понимание актуальности развития и внедрения идей контроллинга представлено в Америке, а уже в 70-е годы данное направление перекочевало и в Западную Европу. В Германии прокатилась волна формирования на крупных предприятиях центров прибыли. Особенности данных систем представлены в приложении 2. В россии первые публикации, посвященные контроллингу, появились в 90-е годы. В 1995 году на экономическом факультете МГТУ им. Н.Э. Баумана введены в учебные планы дисциплина «Контроллинг на предприятии». недостаточность понимания данного термина послужило стимулом для написания многих работ, таких авторов как Карминский А.М., Фалько С.Г., Оленев Н.И., Примак А.Г.[38].

Таблица 1.6 — Этапы развития контроллинга

ПериодСтранаСобытиеXVв.ВеликобританияВнедрение должности контроллер 1778 г.СШАЗаконодательно утверждено ведомство контроллеров, задачами которого является управление государственным хозяйством и контроль за использованием средств1880 г.СШАВпервые контроллинг использован для финансово-экономических задач, управления вложениями и капиталом1929 г.СШАОсознание внедрение элементов контроллинга наряду с планированием1931 г.СШАОснована профессиональная организация контроллеров1950-1970 гг.ГерманияВнедрение и развитие контроллинга, переориентация предпринимательского мышления., формирование центров прибыли1944 г.СШАИсследовательский институт контроллеров1971 г.ГерманияЧастные семинары Академии контроллеров1975 г.ГерманияСоздан союз контроллеров1980 г.ГерманияНеобходимость улучшения инструментария планирования и управления1991-1995 гг.РоссияКонтроллинг отождествляется с учетом затрат1996-1997 гг.РоссияКонтроллинг понимается как учет затрат и результатов1998-2000 гг.РоссияБюджетирование, оперативное планирование и управление затратами 2010 г.РоссияСлужба внутренних консультантов управления руководства

Контроллинг помогает быстро реагировать на внезапно меняющиеся параметры среды, как внутренней, так и внешней, принимать управленческие решения в условиях неопределенности и предпринимательского риска, реализовывать стратегическое управление развитием предприятия [81].

Цели контроллинга определяются непосредственно из целей организации и могут быть представлены экономическими терминами, например, достижение определенного уровня рентабельности, производительности при заданном уровне ликвидности.

Функции контроллинга определяются поставленными перед предприятием целями и включают те виды управленческой деятель, которые обеспечивают достижение этих целей. К функциям контроллинга относятся [36]: учет, поддержка процесса планирования, контроль за реализацией планов, оценка протекающих процессов, выявление отклонений, их причин и выработка рекомендаций для руководства по устранению причин, вызвавших эти отклонения. На рисунке 1.4 представлена эволюция функций управления организацией.

Объекты

контроллинга

рисунок 1.4 — Эволюция функций управления организацией [36]

В основе данной концепции заложено стремление обеспечить успешное функционирование организационной структуры на перспективу, которое может быть решено с помощью следующих задач [83]:

определение объектов, бизнес-центров, центров ответственности организационной структуры предприятия (центров затрат, прибыли и инвестиций);

построение системы мониторинга показателей: учета информационных потоков, всех операций и бизнес-процессов, схем взаимодействия участников процесса, своевременное точечное отнесение полученных результатов по местам их возникновения и определение фактического состояния организации и его структурных единиц, анализ издержек, контроль соответствия показателей плановым и внедрение системы раннего предупреждения, проведение коррегативов;

внедрение системы планирования, расчет уровня расходов, запасов, загрузки мощностей, определение плановой прибыли, разработки платежного календаря, определение направлений воздействия;

приведение организационной структуры в соответствии с поставленными целями и функциями предприятия, разработка системы показателей всех звеньев производственного процесса, их мотивации, и организация работы отделов и служб, формирование системы подконтрольных приоритетов;

автоматизация систем учета и управления компанией для оперативного формирования сводок и показателей финансового состояния работы;

анализ данных о внешней среде, сравнение с конкурентами, расчеты эффективности инвестиционных проектов.

Среди всех участников процесса в управлении затратами на предприятии необходимо выделить службу контроллинга, руководителей подразделений, специалистов службы персонала и ответственных по местам возникновения затрат [93].

Служба контроллинга является центром определения объектов, бизнес-центров, центров ответственности организационной структуры (центров затрат, прибылей и инвестиций); предлагает системы мониторинга показателей и учета информационных потоков, всех операций и бизнес-процессов, схем взаимодействия участников процесса [83].

Руководители подразделения приводят организационную структуру в соответствии с поставленными целями и функциями предприятия, мотивируют и организуют работу отделов и служб, формируют систему подконтрольных приоритетов.

Специалисты службы персонала формируют организационную структуру подразделения в соответствиями с выполняемыми функциями.

Ответственные по местам возникновения анализируют отклонения фактических данных от плановых, выявляют причины отклонения, проводят коррегирующие мероприятия.

Только при наличии данных требований и поставленного процесса между всеми его участниками, служба контроллинга сможет выполнять качественно свои функции. Проведем сравнительную характеристику управления затратами с помощью системы контроллинга и без нее, данные представим в таблице 1.7.

Таблица 1.7 — сравнение управление затратами на основе системы контроллинга и без нее

критерий сравненияУправление затратами (существующая модель)Управление затратами на основе системы контроллингаОснова учетаКалькуляция Единица продукции, работ, услугЗаказ Центр ответственностиСостав участниковОграниченРасширенСлужбы, участвующие в учете затратБухгалтерия ЭкономистыКонтроллеры Руководители Менеджеры ТехнологиПринципы выстраивания связиПрямойПрямой и обратныйФактор времениВ настоящемНа перспективуПланирование затратФактические данные прошлых лет с учетом нормативной базыИсчисление отклонений фактических и плановых показателей, планирование завершения года и разработка календаря загрузкиОценка эффективностиФинансовый результат (выручка, прибыль, рентабельность)Система показателей (производительности, экономичности, качества)

Самым важным значением в системе контроллинга является ликвидация узких мест и определение отклонений «план-факт» в соответствии с заданными целями, получением определенных результатов, а также длительного функционирования всех структурных единиц предприятия на перспективу [35].В большей степени данным требованиям в российской практике отвечает нормативный метод ведения учета, который заимствовал свои основы из системы стандарт-кост. Именно в данном методе основой является правило управления по отклонениям.

Выделяя затраты: по видам, по местам возникновения, по носителям, система контроллинга помогает сделать более точный расчет [21]. По видам Издержки сначала распределяют на оплату труда, материалы, услуги, платежи, затраты на капитал, затем распределяют их на прямые, относящиеся к носителям затрат, и на косвенные, относящиеся к носителям затрат, через места их возникновения. Затраты ежемесячно анализируются с помощью взаимосвязи между объемом производства, себестоимостью и прибылью. На основе этого предлагается многоступенчатая схема их покрытия. такой подход работы центров делает более наглядным вклад того или иного уровня в производственный результат, а ответственными за управление являются менеджеры, поскольку только они владеют всей технологией и управляют всеми бизнес-процессами. Разборка каждой статьи, сравнение ее с бюджетом и составленный прогноз формируют стратегические планы. В зависимости от рыночной ситуации выставляются приоритеты обоснованного вложения средств.

Особо важная проблема при расчете затрат — это распределение затрат на продукцию, потребляемую внутри предприятия в ходе основного производственного процесса. Данное потребление распределяют и рассчитывают с помощью следующих методов: одностороннего, пошагового расчета, линейных уравнений, фиксированных коэффициентов. Для ускорения процедур расчета стоимости производства внутренних нужд применяют фиксированные коэффициенты распределения, которые устанавливаются на базе норматива за прошлые периоды [31].

В соответствии с логикой контроллинг так же должен использовать следующие показатели в своей работе [36]:

-структурные и рамочные (число работников, режим труда и отдыха, число и тип транспорта, имеющиеся объекты основных средств и мощности, уровень механизации и автоматизации, норму плановых затрат);

-показатели производительности (производительность персонала, мощность транспортировки, время транспортировки для каждого вида работ, способности склада, загрузку мощностей, долю ремонтных работ);

—показатели экономичности (затраты на заказ, на единицу товара, на тонну/км, издержки дефицита, связывание капитала запасами материалов на складах);

-показатели качества (уровень обслуживания; качество услуг; чистоту возникновения ошибок).

Система стимулирует высшее руководство думать в финансовых категориях, делегируя технологическое управление непосредственно к менеджменту среднего звена, наделяя его данными полномочиями, и концентрируя в рамках подразделений весь производственный процесс. А также сводит свою деятельность к построению сигнальной системы отклонений для выработки контроллерами комплекса корригативов (корректирующих мероприятий). Такие функционально-целевые установки, ориентированные на будущие события отличают его от традиционных систем контроля деятельности предприятия, базирующихся на отслеживании минувших событий (финансовый учет) или событий в реальном масштабе времени (управленческий учет).

Все перестройки всех бизнес-процессов и изменения культуры работы руководителей и специалистов в настоящее время внедрены в интегрированные системы управления. В ведущих мировых компаниях для обработки большого массива данных внедрено программное обеспечение класса ERP (Enterprise Requirements Planning) [22].

Эти системы позволяют автоматизировать сбор информации, проводить фильтрацию и анализ оперативных данных, позволяет видеть структуру себестоимости, объемы производства и загрузку производственных мощностей, складские запасы, динамику сбыта, дебиторскую и кредиторскую задолженности, обеспеченность сырьем, прогноз и движение денежных средств, получать корпоративную отчетность в режиме реального времени.

В российской практике же само звено управления выделено из общего понятия контроллинг, в связи с этим необходима переориентация предпринимательского мышления и действий, относительно происходящих изменений к менеджменту.

Изменения в управлении должны отразиться на внутренней специфике предприятия. Данная структура должна быть не только ориентированная на рынок, но и настроенная на корпоративные интересы: каждое функциональное подразделение должно быть поставщиком и потребителем внутренних услуг, цена которых может быть сравнима с ценами на аналогичные услуги, оказываемые внешними поставщиками. Менеджеры предприятий должны понимать что, не всякие работы являются для них выгодными, некоторые из них могут быть заменены аналогичными работами соседних поставщиков данного вида продукции с меньшей затратоемкостью, что в конечном итоге повысит Рентабельность всего предприятия в целом.

Данная проблема выбора, раскрытие данного термина в пользу оперативного учета и отсутствие в настоящее время системы учета затрат по местам возникновения и калькуляции приводит к нарушению механизма управления и разделению трех основополагающих аспектов новой рыночно ориентированной экономики (увеличение прибыли, развитие, прирост рыночной стоимости капитала) в целом. В то время как все это должно быть основано на долгосрочном устойчивом преимуществе перед конкурентами [33].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что управление затратами в контроллинге — это комплексное, многогранное понятие, которому присущи с одной стороны выделение центров ответственности для принятии коррегирующих мероприятий, с другой стороны рассмотрение управленческих решений на перспективу. В связи с этим в следующей главе нашей работы необходимо рассмотреть учет всех хозяйственных операций на примере конкретного предприятия и выявить отклонения для дальнейших коррегатив и направления его развития.

2.АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ЦЕНТРЕ «ДОМНАРЕМОНТ»

2.1Организационно-экономическая характеристика металлургической промышленности

Металлургическая промышленность является важнейшей отраслью, по средствам которой существует возможность производить различные металлы, изменять их свойства, выпускать сплавы. Металлургия — это отрасль тяжелой промышленности, основной продукцией которой являются сплавы, металлопрокат и различные металлоизделия. Основные показатели работы организаций в россии металлургической промышленности представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — основные показатели работы организаций по виду экономической деятель «металлургическое производство и производство готовых металлических изделий»

ПоказательГодыИзменение 2016 г. к 2012 г., %20122013201420152016Число действующих организаций и их территориально-обособленных подразделений406854229144006459174828718,7объем отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг собственными силами, млрд. руб.4045401039554565538833,2Индекс производства, в процентах к предыдущему году, в том числе:107104,810097,797,7-8,7Среднегодовая численность работников организаций, тыс. человек, в том числе:837,7827,5801,3764,4737,2-12,0Сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток), млн. руб.2892402844931479959440750564974,8Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг), %14,211,39,916,421,752,8

По данным таблицы видно, что число действующих организаций за данный период увеличилось на 18,7%, наравне с тем, что численность из данной отрасли одновременно сократилась на 12%. Повышение действующих организаций свидетельствует о развитии среднего и малого предпринимательства, сокращение численности — о смене производственной деятель, модернизации производства. Данные факторы не повлияли на финансовый результат и рентабельность производства данной отрасли.

рассмотрим более подробно численность данной отрасли, данные представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Среднегодовая численность работников по виду экономической деятель «металлургическое производство и производство готовых металлических изделий»

ПоказательГодыИзменение 2016 г. к 2012 г., %20122013201420152016Среднегодовая численность работников организаций, тыс. человек, в том числе:837,7827,5801,3764,4737,2-12металлургическое производство, из него498,4494481,5457,1444,2-11 Производство чугуна, стали и ферросплавов227,1222215,2203,1194-15 производство чугунных и стальных труб71,170,670,669,769,7-2 прочая первичная обработка чугуна и стали20,621,523,122,521,86 Производство цветных металлов135,2133,4128,5121,2119,8-11 производство отливок44,446,44440,739,1-12Производство готовых металлических изделий339,4333,6319,8307,3292,9-14Можно говорить о том, металлургическое производство занимает наибольшую нишу в данной отрасли и сокращение численности по сравнению с предприятиями, производящими готовые изделия подверглись меньшим структурным преобразованиям.

Выплавка металла представляет собой горячее Производство, предприятия перерабатывают руду под воздействием высоких температур. Среди стран занимающих первую десятку по выплавке стали являются Китайская народная Республика, Япония, Индия, США, Россия, Республика Корея, Германия, Бразилия, Турция, Украина. Мировой рейтинг по производству стали представлен на рисунке 2.1.

Впервые за последние пять лет в 2015 году произошло снижение мирового производства стали, при этом одним из знаковых событий явилось сокращение производства стали в Китае, которое впервые свершилось еще в 1981 году. Снижение производства составило 19 миллионов тонн, что на 2,3% меньше, чем 2014 году. несмотря на все это Китайская Народная Республика является бессменным лидеров в рейтинге по производству стали в мире, составленном экспертами РИА Рейтинг на основе данных Worldstetl.

Рисунок 2.1 — Мировой рейтинг по производству стали, млн. тонн [75]

Япония сохранила второе место в рейтинге, но сократила производство стали на 5% из-за снижения внутренних потребностей рынка и экспорта. Из тройки крупнейших производителей вместе с тем выбыли США, уступив свои позиции Индии и сократив свое Производство на 9 миллионов тонн по сравнению с предыдущим периодом. Причиной снижения послужило в основном сокращение внутреннего потребления со стороны нефтегазовых и трубопрокатных заводов, после резкого скачка нефтяных цен в меньшую сторону.

Россия же напротив, поднялась в рейтинге на позицию выше Республики Корея и заняла пятое место. Хотя и снижение производства стали было неотъемлемой частью данного года, но по сравнению с другими странами затронула отечественных металлургов в меньшей степени, чем других мировых лидеров. Компенсацией снижения внутреннего оборота послужило резкое увеличение экспорта, который произошел за счет девальвации рубля.

Рассмотрим ситуацию на рынке металлов в россии. Данная отрасль хозяйственно экономической деятельности включает в себя два направления: черную и цветную металлургию. основные направления черной металлургии представлены на рисунке 2.2. На сегодняшний день существуют три базы черной металлургии: Уральская, Центральная и Сибирская.

рисунок 2.2 — Основные направления производства черной металлургии в россии [23]

Уральская металлургическая база занимается производством продукции на основе железной руды, добытой в Качканарских месторождениях и месторождениях Курской магнитной аномалии. крупнейшими металлургическими комбинатами данной базы являются: Магнитогорский металлургический Центральная металлургическая база занимается производством продукции на основе руды, добытой в месторождениях Курской магнитной аномалии и месторождения Кольского полуострова. крупнейшими металлургическими комбинатами данной базы являются: Череповецкий металлургический Сибирская металлургическая база занимается производством продукции на основе руды, добытой в месторождениях Горной Шории, Абаканских и Ангаро-Илимских месторождениях. крупнейшими металлургическими являются: Новокузнецкий металлургический комбинат, Западно-Сибирский металлургический завод, Новосибирский металлургический завод, Гурьевский металлургический завод, Петровс-Забайкальский металлургический завод.

рассмотрим статистику производства черной металлургии в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Производство основных видов продукции черной металлургии в россии в 2012 — 2016 годах, млн. тонн [12]

НаименованиеГодыИзменение, %2012 2013 2014 2015 2016 2013/20122014/ 20132015/ 20142016/ 2015Сортовой прокат19,919,820,318,618,3-13-8-2Листовой прокат, в том числе28,625,127,527,727,5-12101-1 холоднокатаный10,17,58,58,37,9-2613-2-5горячекатанный18,517,619,019,419,6-5821Фасонный прокат13,412,513,013,813,9-7460Трубы9,710,011,511,410,0315-1-12

Согласно данным исследователей отрасль рынка сортового проката на данный момент так и не смогла преодолеть спад, начавшийся в 2014 году. основными факторами, отрицательно сказавшимися, послужило сокращение инвестиций с основной капитал и снижение объемов строительства.

При производстве сортового проката в натуральном выражении с понижением, стоймостной показатель растет. По мнению представителей компаний «Стальмет» и «металл-Энергия», одной из причин явилось увеличение цен на металл, девальвация рубля и рост цен за рубежом, введение пошлины на украинский арматурный прокат, и ограничения в отношении россии и КНР в ЕС и США. В целом же Спрос на металлопрокат внутреннего рынка обусловлен, по мнению Минэкономразвития (МЭР), спадом потребления, в том числе в отраслях автомобильной и строительной отрасли.

В отличие от сортового, Рынок листового проката остается на одном уровне в последние годы, благодаря экспортным поставкам. При этом индекс продаж показывает высокий рост и одновременно стабильную ситуацию объемов производства, 27-28 миллионов тонн, что свидетельствует о зависимости от цен, устанавливаемых компаниями по производству металла. По оценкам представителя торговой компании ООО «Проминвест-НН», ценовая Политика отечественных металлургов носит непредсказуемый характер. специалисты IndexBox относят данную ситуацию к нестабильности курса рубля. Российские производители ориентируются на выпуск горячекатанного листового проекта, на холоднокатонный прокат пришлось около 30% (рисунок 2.3).

Рисунок 2.3 — Структура производства листового проката по товарным категориям, в натуральном выражении [99]

Согласно оценке IndexBox, рост в отрасли листового проката ждут низкие темпы, вследствие невысокой активности в области инвестиций экономической нестабильности. Потребление внутреннего рынка начнет восстанавливать свои позиции не ранее 2018 года, экспорт будет зависеть от коньюктуры на мировых рынках. Если курсы валюты останутся на прежнем уровне, продукция сохранит данные позиции, если будут ограничительные пошлины на импорт, возникнет необходимость искать новые рынки сбыта.

Производство оцинкованного и окрашенного проката в россии стало новой актуальной тенденцией, так как в период летнего и осеннего сезонов ощутим его дефицит, обусловленный недостаточными мощностями. Однако в ближайшее время ситуация может кардинально поменяться. Два крупных российских производителя проката листа инвестировали средства на ввод новых линий по изготовлению листового проката с покрытием. К лету должны быть введены в эксплуатацию АГЦ №3 на Магнитогорском металлургическом комбинате, и цех покрытий металла №3 на Череповецком металлургическом комбинате, в котором будут установлены линия горячего цинкования и агрегат нанесения полимерных покрытий. Еще один представитель, Новолипецкий меткомбинат, уже работает в данном направлении и запустил новый АНГЦ в 2016 году [59].

Последние годы для трубной промышленности с учетом рыночных условий стали относительно удачными: трубные заводы сохранили выпуск продукции на уровне 2014 года, судить о 2016 годе неоднозначно, так как при проведении аналитики статистические данные отсутствовали [12]. основной прирост объемов производства был вызван трубами большого диаметра. Российские производители стальных труб большей частью ориентированы на внутренний рынок, доля отгрузок российским потребителям с 2010 года стабильно занимает больше 80% производства. Крупнейшими потребителями труб являются предприятия нефтегазовой отрасли, почти 70% спроса. Спрос для области машиностроения составляет всего 3% от общего объема, остальное назначение труб в строительстве и сфере ЖКХ. Ценовая ситуация в последние годы имела повышенный тренд, основными предпосылками явились увеличение стоимости металлургического сырья и инфляционным давлением со стороны естественных монополий.

К основным на сегодня тенденциям рынка крепежа в россии относится устойчивая динамики выпуска крепежа; расширенный номенклатурный ряд; высокая консолидация производства; рост цен, как следствие увеличения цен на проволоку и сортовой прокат. В условиях спада производства в металлургии производство крепежа осталось единственной направлением отрасли, которое не испытывает спад. Представители же Северсталь-метиз, считают, что это последствие расширения номенклатурного ассортимента, эксперты Белорецкого металлургического комбината подчеркнули ограничение количества предприятий, направленных на данную продукцию. В условиях последних мировых событий так же присутствует процесс импортозамещения в сегментах универсального крепежа и шурупов, что стимулирует наш рынок. В последствие данные тенденции сформируют сокращение импорта, а Производство сосредоточиться в таких округах, как Приволжский — автомобильный и авиационный крепеж, Уральском — железнодорожный и строительный крепеж, Центральном — крепеж общего назначения.

Расположение предприятий цветной металлургии зависит как от расположения сырья, так и потребления энергии. В России расположены следующие типы предприятий цветной металлургии: медной, свинцово-цинковой, никель-кобальтовой, оловянной, алюминиевой, вольфрам-молибденовой, титан-магниевой, редкометальной продукции [64]. более подробно на рынке цветных металлов останавливаться не будем, так как наша работа направлена на отрасль черных металлов. Поэтому далее рассмотрим производство стали крупнейшими производителями черной металлургии (рисунок 2.4).

НЛМК — один из лидеров, международный производитель высококачественной стальной продукции с вертикально-интегрированной моделью бизнеса. Добыча сырья располагается в низкозатратных регионах, изготовление готовой продукции осуществляется в непосредственной близости от основных потребителей.

Рисунок 2.4 — Производство черной металлургии в россии крупнейшими производителями, 2016 год

Магнитогорский металлургический россии. Комбинат представляет комплекс с полным производственным циклом, с подготовки сырья и заканчивая переработкой черных металлов.

ЕВРАЗ — вертикально-интегрированная металлургическая и горнодобывающая компания с активами в россии, Украине, США, Канаде, Чехии, Италии, Казахстане и Южной Америке. Собственные активы обеспечивают ее внутреннее потребление. основными направлениями деятельности является производство стальной продукции, добыча угля, руды Производство ванадия, торговля и логистика.

Мечел — одна из ведущих компаний в горнодобывающей и металлургической промышленности. Является холдингом, представленном в одиннадцати регионах россии и десятках стран мира, в структуре холдинга более 20 предприятий, объединяющих производителей угля, руды, стали, проката, ферросплавов, тепловой и электрической энергии.

ПАО «Северсталь» представляет собой вертикально интегрированную металлургическую и горнодобывающую компанию с основными активами в России, состоящую из двух основных дивизионов Ресурс и Российская сталь (рисунок 2.5). полномочия единоличного исполнительного органа Общества переданы АО «Северсталь Менеджмент». «Северсталь Ресурс» в большей степени перекрывает потребительские свойства организации в железной руде и коксующемся угле твердых марок, а так же является крупнейшим поставщиком сырья третьим лицам. В его структуре такие предприятия, как «Карельский Окатыш», расположенные на северо-западе россии; «Олкон», находящийся в Мурманской области; «Воркутауголь», расположенный в северо-восточной части европейской России [86].

Рисунок 2.5 — Организационная структура ПАО «Северсталь» [99]

«Северсталь Российская Сталь» является крупнейшим поставщиком металлопроката. Ее ключевым активом является Череповецкий металлургический крупнейших интегрированных заводов стали в мире, основанный в 1955 году. Клиентская база предприятия насчитывает свыше 40 тысяч российских и зарубежных компаний, работающих в основных секторах промышленности, таких как стройка, автомобилестроение, ТЭК, машиностроение, судостроение и других. Предприятие первым в российской металлургии получило международный сертификат соответствия системы экологического менеджмента стандарту ИСО 14001.

Таким образом, можно сделать вывод, что Северсталь российская Сталь является одним из крупнейших лидеров на мировом рынке металлургии, так как она представляет более 15% всего производства черных металлов. Центральная металлургическая база страны представлена Череповецким металлургическим комбинатом, имеющим в своей структуре более 100 технологических агрегатов. Одним из важных факторов в развитии комбината является постоянное внедрение новейших технологий и инвестирования средств в развитие. поэтому в дальнейшем мы рассмотрим структурную единицу Череповецкого металлургического комбината Центр «Домнаремонт», непосредственно реализующую данный вид деятельности на комбинате.

.2Оценка производственно-хозяйственной деятель Центр «Домнаремонт»

Центр «Домнаремонт» — ремонтно-строительная компания, входящая в состав горно-металлургической компании ЧерМК ПАО «Северсталь». Организационная структура ЧерМК представлена в приложении3.

Коксоаглодоменное производство в своих активах имеет восемь коксовых батарей. Коксовая батарея №3, системы ПВР, батарея №4, системыПК-2К, в составе каждой батареи 61 печь объемом 21,6 м3каждая.Коксовые батареи №5, 6 системы ПВР, в составе каждой батареи 77 печей объемом 29,8 м3.Коксовые батареи №7, 8, 9, 10 системы ПВР, в составе каждой батареи 65 печей, объемом 32,3 м3.

В составе аглопроизводства входят №№4, 5, 6, 7, 8, 9агломашины с площадью спекания 84 м2 и №№ 10-11 с площадью спекания 252 м2.

Чугун в доменном производстве выплавляется в четырех доменных печах полезным объемом: ДП№ 1 — 1007 м3, ДП№2-1033 м3, ДП№3-2700 м3, ДП№5 -5580 м3.

Основное оборудование конвертерного цеха: три 400-тонных конвертера, установка десульфурации чугуна, 4 установки доводки металла, установка печь-ковш, вакууматор танкового типа VD-OB, пять 2-ручьевых слябовых установок непрерывной разливки, машина огневой зачистки слябов.

В составе электросталеплавильного цеха две линии: слябовая и сортовая. Слябовая линия включает шахтную электропечь, установкупечь-ковш,2-ручьевую слябовую вертикальную установку непрерывной разливки. Сортовая линия включает шахтную электропечь, установку печь-ковш, 6-ручьевую сортовую машину непрерывного литья заготовок.

Известково-доломитныйцех обеспечивает сталеплавильные цеха высококачественными известью и магнийсодержащими материалами.

В производстве горячекатаного плоского проката задействованы мощности трех цехов:ЛПЦ-1,ЛПЦ-2иЛПЦ ТПП (листопрокатный цех трубопрокатного производства).

В состав цеха гнутых профилей ЧерМК входит семь трубных электросварочных агрегатов (ТЭСА 10-25; 10-38; 25-60; 12-63; 19-50; 50-76; 21-89) и профилегибочный агрегат (ПГА 2-8 х 100-600).

В общей сложности в состав комбината входит более 100 крупных технологических агрегатов: от переработки железорудных материалов и углей до глубоко передельных агрегатов. Большая часть производимой на Череповецком металлургическом комбинате стали используется в дальнейшем для производства проката в виде листовой и сортовой продукции, включая горячее- и холоднокатаный лист, плиты, рулоны, горячекатаные профили, холодноштампованную фасонную сталь и трубы.

обслуживание объектов основных средств производится на комбинате с помощью двух структурных единиц комбината, таких как дирекция по ремонтам и дирекция по инвестициям. Дирекция по ремонтам в свою очередь включает Центр «Промсервис» и Машиностроительный Центр «ССМ — Тяжмаш», дирекция по инвестициям — Центр «Домнаремонт» (рисунок 2.6). Необходимо так же отметить наличие на рынке дочерних предприятий, которые одновременно занимают свою нишу в обслуживании агрегатов комбината, такие как ООО «ГК «Черметстрой», АО «СМК «Черметэкология», АО «КХМ-2», АО «ТРЕСТ КХМ», ООО «РСС», ООО «ПромЧерМет», ООО СК «ШИК», ООО «Амадей» и другие.

МЦ «ССМ-Тяжмаш» Центр «Промсервис»Центр «Домнаремонт»

рисунок 2.6 — Зоны ответственности подразделений ЧерМК в сфере обслуживания и ремонта

Машиностроительный центр «ССМ-Тяжмаш» обладает потенциалом и мощностями крупного машиностроительного предприятия, специализирующегося на:

изготовлении и ремонте деталей, узлов высокой сложности, предназначенных для проведения текущих и капитальных ремонтов механического оборудования;

изготовлении широкого спектра деталей и узлов для модернизации оборудования, изготовления нового технологического оборудования для различных отраслей промышленности по чертежам заказчика или привлекаемых проектных организаций.

Центр «Промсервис» — это сервисная компания, оказывающая услуги и производящую продукцию в следующих сферах: ремонт и изготовление электрооборудования и энергооборудования; ремонт механического оборудования; изготовление и ремонт металлоконструкций; системы автоматизации; диагностика и геодезические работы; промышленное строительство, монтаж, пуско-наладка; комплексное сервисное обслуживание оборудования.

Центр «Домнаремонт» (далее по тексту Домнаремонт) осуществляет деятельность по модернизации, реконструкции (инвестиционная программа комбината), ремонту, строительству, монтажу промышленных и гражданских объектов, производству строительных материалов и конструкций, металлоконструкций, оборудования, монтажной оснастки.

Домнаремонт за последние годы принял на себя очень большие организационные преобразования и был одним их первых, влившихся в структуру дивизиона. Историю Домнаремонт и наиболее значимые ремонты представим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 — История и наиболее крупные мероприятия Домнаремонт

ДатаСобытие12 июля 1962 г.Для проведения ремонтов доменных и мартеновских печей Череповецкого металлургического комбината подписан приказ о создании Череповецкого специализированного СМУ треста «Юждомнаремонт», впоследствии реорганизованного в ОАО «Домнаремонт»1996 г.капитальный ремонт доменной печи №1 Paksteel (Пакистан)2001 г.ОАО «Домнаремонт» вошло в группу компаний «Северсталь»2004-2007 гг.В рамках перевода подразделений ЧерМК на сервисное обслуживание в ОАО «Домнаремонт» передан ремонтный персонал агломерационного и конвертерного производства, доменного цеха, цеха шлакопереработки, а эти подразделения взяты на сервисное обслуживание. Также в состав ОАО «Домнаремонт» вошли цех ремонта сталеплавильного оборудования и цех ремонта металлургического оборудования №22004 — 2005 гг.строительство доменной печи №4 ЧерМК ПАО «Северсталь»2005 г.Реконструкция МНЛЗ-2 конвертерного производства ЧерМК ПАО «Северсталь»:2006 г.капитальный ремонт I разряда доменной печи №5 «Северянка» ЧерМК ПАО «Северсталь»2008 — 2009 гг.Демонтаж и начало реконструкции доменной печи №3 ЧерМК ПАО «Северсталь» до консервации объекта2009 г.монтаж кожуха доменной печи №7 ОАО «Ново-Липецкий металлургический главного корпуса ТЭЦ-ПВС ЧерМК ПАО «Северсталь»2010 г.капитальный ремонт агломашины №1 ОАО «Тулачермет» (г. Тула)2011 гРеконструкция воздухонагревателя №4 доменной печи №5 ЧерМК ПАО «Северсталь»2011 г.Реконструкция 2 группы моталок ЛПЦ-2 ЧерМК ПАО «Северсталь»1 июля 2013 г.В состав ОАО «Домнаремонт» вошли: ООО «Спецмонтаж» и ОАО «Металлургремонт» (ранее также входили в дивизион «Северсталь российская сталь»)2014 г.Домнаремонт стал структурной единицей Северсталь (так как для проведения анализа хозяйственной деятель предприятия необходимо использование пяти периодов, автор принял решение в дальнейшем использовать данные для расчета по полугодиям (п/г))2014 г.капитальный ремонт доменной печи №1 Украина (г. Алчевск);2016 г.Реконструкция четырехклетьевого стана холодной прокатки ЧерМК ПАО «Северсталь»

наличие собственных мощностей и проектного центра позволяет выполнять проекты «под ключ», включая процесс разработки технической документации на выполнение работ по строительству, реконструкции, ремонту, изготовление конструкций и оборудования, монтаж на месте установки, обеспечение контроля качества выполненных работ.

Уникальной особенностью ЦДР является его мобильность. Ремонты доменных печей, агломашин, конвертеров, электропечей, МНЛЗ выполнялись и планируются к выполнению в России и за рубежом.

Согласно приказа №145 от 19.03.2014 года, подписанного директором по персоналу дивизиона «Северсталь российская Сталь» А.Ю. Белышевым, введено в действие штатное расписание Домнаремонт в количестве 1100, организационная структура представлена в приложении4.

Домнаремонт входит в состав сегмента инвестиции и является вспомогательным производством для общества. В связи с этим все бюджетирование основывается на методе расчета сумм покрытия. За размеры затрат отвечают руководители мест возникновения затрат (далее по тексту МВЗ).

МВЗ Домнаремонт подразделяются на:

-основные производственные: монтажный участок, механо-монтажный участок, трубопроводный участок, электромонтажный участок, ремонтно-монтажный участок,строительно-монтажный участок (далее по тексту МУ, ММУ, ТРУ, ЭМУ, РМУ, СМУ);

-вспомогательные: участок технического обслуживания; участок механизации; ремонтно-изготовительный участок; бетонно-растворный участок;

общепроизводственные: пункт аттестации сварщиков, лаборатория неразрушающего контроля, проектный и технологический отдел;

управленческие: блок по оперативной работе (группа руководителей проекта, производственный отдел, отдел по подготовке производства, складское хозяйство) и блок по экспертной работе;

общецеховые.

основные производственные участки Домнаремонт осуществляют работы по модернизации,реконструкции, ремонту,строительству, монтажу промышленных объектов по инвестиционным программам и бюджетам Северсталь. Поэтому необходимо рассмотреть их себестоимость в ракурсе влияния на стоимость основных средств комбината, при выполнении данных услуг.

Рассмотрение функций данных участков можно раскрыть через схему представленную на рисунке 2.7. Расчет инвестиционного мероприятия начинается с подготовки проектной документации, для загрузки центр Домнаремонт документация направляется в подразделение на вопрос рассмотрения и возможности выполнения работ. После положительного ответа определяются сроки и работа идет по двум направлениям: закупка ТМЦ (среди прочего и собственное изготовление, в результате чего есть возможность повлиять на результат инвестиционной программы), списание фактических затрат по монтажной норме и возврат излишне полученных материалов; расстановка персонала, загрузка данных в систему, расчет фактических тарифов, формирование себестоимости работ. Если рассматривать схему работ в рамках инвестиционных мероприятий по АВС анализу и определению главных моментов работы, то к А категории относится — определение возможности реализации инвестиционного мероприятия силами центр Домнаремонт; к В категории относятся решения в части закупки — это приобретение материалов у сторонних кредиторов либо собственное изготовление (металлоконструкции, бетон, производимый ЦДР), в части расстановки персонала — загрузка на том или ином объекте (при наличии материалов); к С категории можно отнести ежедневное распределение затрат внутри производителя работ, в нашем случае центр Домнаремонт.

рисунок 2.7 — Схема выполнения инвестиционных мероприятий

следовательно, работа основных участков влияет на бюджет инвестиционных мероприятий по результатам загрузки персонала на объекте, и эффективного проведения работ, расчетной единицей выступает стоимость человеко-часа работ.

Вспомогательные участки Домнаремонт можно характеризовать, как носители затрат инвестиционных мероприятий в части прямых затрат — материалы, так и носители услуг для основных производственных участков. В зону ответственности вспомогательных участков Домнаремонт входит:

производство строительных материалов и конструкций, металлоконструкций, оборудования, монтажной оснастки для реализации инвестиционных мероприятий;

производство бетонов, как для реализации инвестиционной программы, так и для продажи сторонним организациям, в том числе подрядным;

ремонт вспомогательного оборудования, применяемого основными участками в рамках демонтажных и монтажных работ;

услуги автотранспорта по перевозке.

Работа вспомогательных участков влияет на стоимость монтируемых материалов при реализации инвестиционных мероприятий, если стоимость конструкций или используемого бетона выше рыночной, соответственно это повышает фактические затраты реконструкции, ремонта, а в последствии влияет на амортизацию и себестоимость продукции ЧерМК.

Производство материалов собственно производства можно представить следующими этапами: разработка проектной документации; заказ материалов для выпуска продукции; расчет плановых трудозатрат на основе ЕНИР; изготовление материала; составление калькуляции изготовления; оформление первичных документов, списание материалов и трудозатрат по форме М-29;выпуск готового изделия.

Общепроизводственные участки оказывают услуги для всех вышеуказанных участков, разработка проектной документации, составление ППР для проведения работ на капитальных ремонтах, подготовку квалифицированного персонала, проведение внутреннего контроля производства.

Управленческие расходы Домнаремонт представляет собой блок по оперативной и экспертной работе. Блок по оперативной работе согласно принятой методике распределения затрат переносит свою себестоимость на основные и вспомогательные участки и помогает им в части функций производства, обеспечения материалов, контроля сроков выполнения работ, организации процессов складского администрирования. Блок по экспертной работе переносит свою себестоимость на общепроизводственные участки, являющиеся кураторами технического обеспечения подразделения.

Общехозяйственные расходы, связанные с затратами, которые не возможно отнести непосредственно на какой либо участок (такие как амортизация и ремонт зданий и сооружений и затраты, связанные с их обслуживанием) переносят свою себестоимость на основные, вспомогательные и общепроизводственные участки пропорционально отработанному времени.

Показатели деятельности Домнаремонт представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 — показатели деятельности Домнаремонтза пять полугодий (п/г) 2014 — 2016 гг.

Показатель2014 год2015 год2016 годИзменение за 2016 год2 п/г1п/г2п/г1п/г2п/гтыс. руб.%Выручка, тыс.руб., в том числе по участкам:517303480461496955556834591315344816основные 296025292994312616353594328737-24857-7вспомогательные1680531328941303631439992142707027149общепроизводственные53 22554573539765924148308-10933-18Себестоимость продукции, тыс.руб., в том числе по участкам:5156464859905114215705146303235980910основные 296025292994312616353594328737-24857-7вспомогательные166 396138 423144 829157 679253 2789559961общепроизводственные5322554573539765924148308-10933-18Прибыль (убыток), тыс. руб.1657(5529)(14466)(13680)(39008)(25328)185Численность, чел.71077579383381110114Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.8593 41162 96269 871106 32236 45152Среднегодовая стоимость оборотного капитала, тыс. руб.112 178106 55582 48862 02948 430-13 599-22Рентабельность (убыточность) производства, %0,32(1)(3)(2)(6)-4 п.п. Рентабельность (убыточность) продаж, %0,32(1)(3)(2)(7)-4 п.п.

Данные таблицы показывают, что основные участки имеют самый большой удельный вес выручки и себестоимости в структуре Домнаремонт. Вследствие того, что основным заказчиком Домнаремонт является сам комбинат, выручку в денежном эквиваленте подразделение не имеет. Он реализовывает свои планы в разрезе выделенных им бюджетов, единственный участок, который работает на внешний рынок является бетонно-растворный (один из вспомогательных), поэтому при рассмотрении основных результатов деятельности Домнаремонт будут отклонения между выручкой и себестоимостью только у вспомогательного сектора подразделения. Прибыль имеет отрицательные значения начиная с 2015 года, поэтому можно сделать вывод, что вспомогательный сектор Домнаремонт, в лице бетонно-растворного участка нерентабелен.

При рассмотрении результатов деятель Домнаремонт в разрезе выполнения определенного вида работ, можно сказать, что идет тенденция к наращению услуг по демонтажу и монтажу, которые оказываются комбинату (таблица 2.6).

Таблица 2.6 — Объемы реализации по видам, тыс. руб.

Вид продукции/ работы/услуги2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%основные участкиУслуги по монтажу и демонтажу29602529299431261635359432873732 71211Вспомогательные участкиБетоны и растворы43 58817 56329 95642 38590 75547 167108Металлоконструкции43 44457 52945 75242 25957 90714 46333Железобетонные изделия1 082369303303986-96-9услуги по обслуживанию79 93957 43354 35259 05264 622-15 317-19Общепроизводственные участкиТехнологические услуги5322554573539765924148308-4 917-9Итого517 303480 461496 955556 834591 31541 30019

Эта тенденция в первую очередь свидетельствует о том, что происходит Модернизация производства. Увеличение потребности в бетонах и растворах свидетельствует об изменениях инфраструктуры, и если говорить о том, что большой объем идет на реализацию, можно так же подчеркнуть динамичность развития инфраструктуры города.

Увеличение объемов по производству металлоконструкций во второй раз свидетельствует об изменении технологии комбината. Напротив внутренние услуги по обслуживанию участков Домнаремонт направлены на снижение, так же как и технологические, в связи с этим можно подчеркнуть, что происходят внутренние преобразования, направленные на снижение себестоимости.

Численность персонала увеличилась на 14% после периода присоединения Домнаремонт в структуру ЧерМК, что говорит об увеличении объемов работ, вложения средств в основные средства комбината и как следствие износу оборудования и изменение технологии производства (таблица 2.7).

Таблица 2.7 — Состав трудовых ресурсов Домнаремонт

Показатель2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гчел.%основные участки5085645856115888016Вспомогательные участки1121151151301291715Общепроизводственные участки5359565759611Управление3737373535-2-5Итого71077579383381110114

Так для проведения работ по реконструкции узлов и агрегатов комбината увеличение численности составило 80 человек, для изготовления продукции и оказания услуг по созданию условий выполнения данных работ — 17 человек, для организации технологии производства — 6 человек.

Стоимость основных производственных фондов возросла на 105 463 тыс. руб., при чем увеличение данного показателя пришлось на 2 квартал 2015 и 2016 года, это обусловлено стратегией компании в области перевода основных средств ОАО «Домнаремонт» в структуру комбината. Стоимость оборотного капитала так же указывает на стратегические преобразования, все материалы, которые ранее были в ОАО «Домнаремонт» и влияли на ее показатели, на ЧерМК переведены в складское хозяйство всего комбината и выведено из показателей Домнаремонт.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что в результате производственной деятельности Домнаремонт комбинат теряет часть прибыли. Это в первую очередь обусловлено снижением прибыли и рентабельности продаж к концу анализируемого периода на 7%. В следующем разделе мы рассмотрим более детально формирование себестоимости МВЗ Домнаремонт и выявим факторы, требующие коррегатив.

2.3Анализ формирования и управления затратами

Учет всех затрат с 01.03.2012 года велся с применением автоматизированной системы ЕRPSAPR3 (далее SAP), и в соответствии с действующим российским законодательством о бухгалтерском учете на основании учетной политики для целей бухгалтерского учета. В соответствии с Законом, все хозяйственные операции, производимые предприятием, оформляются оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

порядок учета затрат для Домнаремонт определяет АО «Северсталь-Менеджмент». АО «Северсталь-менеджмент» имеет в своей структуре отдел контроллинга, который является наблюдателем за структурными единицами всего комбината. Для Домнаремонт данный порядок включает в себя учет затрат по местам их возникновения (центры затрат), учет затрат по заказам, учет затрат по проектам, калькуляцию затрат, контроль прибыльности (результатов), контроль мест возникновения прибыли (центров прибыли).В качестве объектов учета используются технологические заказы.

Целью работы Домнаремонт является работы по модернизации, реконструкции, ремонту, строительству, монтажу объектов основных средств, числящихся на балансе предприятия, по инвестиционным программам и бюджетам Северсталь, которые получили название СПП-элемент. Порядок учета затрат представлен на рисунке 2.8. затраты СПП-элементов включают в себя прямые и косвенные затраты. Прямые и косвенные затраты для СПП-элементов формируются в Домнаремонт на основных производственных, вспомогательных и общепроизводственных участках, получившими название МВЗ (место возникновения затрат).

Рисунок 2.8 — порядок учета затрат на СПП-элементах

Прямые затраты СПП-элементов (готовая продукция вспомогательных участков: металлоконструкции ремонтно-изготовительного участка, бетоны и растворы бетонно-растворного участка), учитываются в РР-заказах. Косвенные затраты (услуги по демонтажу, монтажу, ремонту, разработку документации) учитываются на МВЗ основных и общепроизводственных участков, обеспечивающих технологию.

Для выполнения СПП-элементов формируются затраты, связанные с созданием условий функционирования всех МВЗ. Исполнителями данных условий являются участки вспомогательного сектора: участок технического обслуживания и участок механизации. Данные участки пользуются в своем учете ТОРО-заказами (ремонт оборудования для производства работ) и СО-заказы (услуги по предоставлению техники).

Ввиду вышесказанного проведем анализ прямых и косвенных затрат СПП-элементов и выявим направления для принятия корректирующих мероприятий.

Домнаремонт в лице основных производственных участков в схеме распределения затрат является носителем косвенных затрат СПП-элементов. Рассмотрим состав косвенных затрат объектов и схему их формирования. Участки не получают прибыли в денежном эквиваленте, поэтому говорить о рентабельности производства не представляется возможным. Основные показатели деятельности участков представлены в приложении 5, состав себестоимости в таблице 2.8.

Таблица 2.8 — Состав себестоимости основных участков (косвенных затрат СПП-элементов)

Статья затрат2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%Материалы48051222521019151172091216107335Энергоресурсы470356408172249-221-47Оплата труда153949158139157065189740165975120278Страховые взносы556375868154736666275674711092медицинское страхование3051349535123663376371223Амортизация353021459459121884Аренда 409824251061527111490-2608-64Ремонтный фонд (ТОРО-заказы)71351671592597144913781945услуги внутренние (СО-заказы)1694781401791922770-14177-84Командировки1 7361 0580079-1 658-95Транспорт1866522 6422 0922 3332 1461 152прочие услуги7 2067 9108 0606 3718 00880211Управленческие затраты15 74720 97921 75023 59716 4316844Общехозяйственные расходы32 11815 41325 44040 50347 93815 82049Итого затрат296 025292 994312 616353 594328 73732 71211

Данные приложения и таблицы 2.8 показывают увеличение себестоимости участков с начала анализируемого периода на 11%, повысило затраты СПП-элементов. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов участков возросла на 5270 тыс. руб., что говорит не о наращивании мощностей, а ошибках в учете, так как данные участки несут затраты по работе инструментальной мастерской в статье затрат услуги. Среднегодовая стоимость оборотного капитала напротив снизилась на 28 541 тыс. руб., что во-первых, свидетельствует о наличии факта борьбы с неликвидными материалами (без движения более одного года), во-вторых, об изменениях в учете затрат, отпуск прямых затрат под инвестиционные проекты происходит без привлечения основных производственных участков.

более половины себестоимости участков составляет оплата труда персонала, это вызвано увеличением численности на 16%. Также наблюдается тенденция к увеличению затрат на материалы на 16 105 тыс. руб. к концу анализируемого периода, что свидетельствует об оснащении участка средствами индивидуальной защиты, инструментом и оснасткой для участка, но одновременно показывает на то, что организация работы со вспомогательными участками, повышает затраты основных, которые должны пользоваться их услугами. Статьи затрат амортизация и аренда свидетельствуют о наращивание производственных мощностей основных производственных участков и снижении услуг по аренде оборудования, но наравне с этим, показывают, что оборудование приобретенное в 2015 году, по сравнению с 2016 приобретено не новое, так как ремонтный фонд участков в данные периоды имеет тенденцию к повышению по сравнению с амортизацией. Второй по величине статьей затрат в удельном весе участков являются общехозяйственные услуги, снижение данного показателя до 5,3% наблюдается в период увеличения ремонтного фонда участка, что говорит о разногласиях в политике учета затрат подразделения.

Рисунок 2.9 — Структура затрат основных участков, косвенных затрат СПП-элементов

Основанием распределения общехозяйственных и управленческих затрат в SAP R/3 служит количество отработанного времени в разрезе МВЗ. Все затраты собранные на МВЗ общехозяйственных расходов распределяются циклом по завершению отчетного периода.

Управленческие затраты поделены на два блока и увеличивают себестоимость участков в зависимости от их функционального назначения. Схема распределения данных затрат представлена на рисунке 2.10.

рисунок 2.10 — Схема распределения общехозяйственных и управленческих затрат

Удельный вес общецеховых затрат (приложение 6) составляет ремонтный фонд, что соответствует политике учета затрат. Наравне с этим хотелось бы отметить недостаток в учете, когда участки напрямую несут затраты на амортизацию и ремонт основных средств. Так же как и у всех участков, со второго полугодия 2015 года совершена покупка основных средств, арендная плата зданий и сооружений отражена неравномерно, в связи с недостатками в учете. Оплата труда к концу анализируемого периода снизилась в связи с преобразованиями в структуре и перевода части персонала в число управленческих затрат. Увеличение материалов на конец 2016 года связано с недостатками в работе по отнесению затрат на ТОРО-заказы. В связи с политикой распределения общецеховых затрат можно сказать, если более 70% принадлежит основным производственным участкам, то они являются носителями основного рабочего времени Домнаремонт.

Состав управленческих затрат (блок Производство), влияющих на себестоимость основных и вспомогательных участков, представлен в приложении 6. Удельный вес данных затрат составляет оплата труда, в 2016 году наравне с этим ее увеличение вызвано выплатой годового вознаграждения, а также сменой состава, на протяжении всего периода численность блока Производство среднесписочная численность составляла 30 человек. Аналогично с основными участками, распределение амортизации и ремонтного фонда подразделения требует пересмотра учета. Колебания в показателях ТМЦ в основном связаны с приобретением и сменой спецодежды и средств индивидуальной защиты для персонала, колебания в услугах транспорта вызваны тем, что в составе блока существует складское хозяйство, которое пользуется услугами грузового транспорта и спецтехники.

Состав управленческих затрат (экспертный блок), влияющих на общепроизводственные участки представлен в приложении6. Присутствие каких либо затрат, которые отличали бы данное МВЗ от других нет. Единственное, что стоит отметить это присутствие затрат по ремонтному фонду в 2015 году, и отсутствие данных затрат далее в конце анализируемого периода. Это свидетельствует о пересмотре структуры и выведении с баланса данного МВЗ оборудования.

остальные статьи затрат имеют незначительную долю в себестоимости, поэтому какой-то высокой роли в изменении себестоимости они не играют (рисунок 2.9). Соответственно можно сделать вывод, что для сокращения затрат всех инвестиционных мероприятий, проводимых силами центр Домнаремонт необходимо делать упор на соответствие планового человека-часа фактическому и это прямым образом зависит от руководителей рабочей группы и правильной загрузки персонала.

Домнаремонт в лице вспомогательных участков является в схеме распределения затрат носителем прямых затрат СПП-элементов и носителем части косвенных затрат МВЗ комбината, поэтому рассмотрение показателей деятельности и себестоимости вспомогательных участков в совокупности представлено в приложениях5-6, а их влияние на инвестиционные мероприятия будут рассмотрены нами поэтапно.Для бетонно-растворного участка, как носителя прямых затрат СПП-элементов и работающего на внешний Рынок, дополнительно проведем анализ затрат на Производство и реализацию продукции, факторную оценку затрат на один рубль продукции. Для ремонтно-изготовительного участка, как носителя прямых затрат СПП-элементов, проведем факторный анализ прямых и трудовых затрат.

Показатели бетонно-растворного участка, представлены в приложении 5.

Из данной таблицы видно, что Производство продукции и выручка от реализации имеет скачкообразные показатели, в первую очередь это связано с сезонностью материалов, выпускаемых участком. Также ярко выражены цены реализации и потребления на данную продукцию, что является отрицательным моментом при расчете рентабельности. Рентабельность имеет отрицательные показатели за последние четыре анализируемых периода и достигала пикового значения к концу 2015 года. В связи с этим необходимо в дальнейшем проверить необходимость данной «жертвы» и просчитать вариант купить или производить.

Состав себестоимости всех затрат, представлен в приложении 6, свидетельствует что основные затраты связаны с ремонтом оборудования, необходимого для производства работ, зарплатой персонала и услугами транспорта.

При проведении факторного анализа прибыли от реализации на основе маржинальной модели, представленном в приложении 7, можно сказать, что на снижение прибыли от реализации повлияло: снижение объемов и рост цен производства в 1 квартале 2015 года; изменение цен на материалы технологии и себестоимости продукции на протяжении всех периодов расчета.

анализ затрат на рубль товарной продукции (приложение 7)показывает уменьшение на 76,09 копейки, что является положительным моментом для участка, но в общем объеме реализации данный показатель незначителен. снижение произошло в значительной степени за счет сокращения переменных затрат на 29,39 копейки; удельного веса затрат на 10,40 копейки.

Состав РР-заказов бетонно-растворного участка, переносимых свою стоимость на СПП-элементы представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9 — Состав РР-заказов вспомогательного участка, производящего бетоны и растворы (прямые затраты СПП-элементов)

Статья затрат2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%Прямые материалыМатериалы8411413057737161113422 93135услуги (СО-заказы)000100948134 813100Итого8411413057738169161557 74492Косвенные затратыМатериалы148427758895-53-36Энергоресурсы32000-3-100Оплата труда11441835814856647-497-43Страховые взносы378599245262185-193-51медицинское страхование2340191814-10-42Амортизация0618352020100Аренда 724602142170136-589-81Ремонтный фонд (ТОРО-заказы)1530233225856511141-389-25услуги внутренние (СО-заказы)19851180593733453-1 532-77Транспорт65032819268354-296-46прочие услуги142113713439-103-73Общецеховые расходы240173127180180-59-25Итого69677 6364 8813 0953 263-3 705-53РР-заказыИтого затрат15378117661065411264194174 03926Производство, м339841764227623563683-301-8Цена за м33,8606,6704,6814,7815,2721,41237

По данным таблицы и анализу общих показателей участка видно, что в разрезе всех анализируемых периодов потребление продукции бетонно-растворного участка для СПП-элементов составляет не более 50% из всего объема выпуска и имеет тенденцию к снижению. Стоимость за м3 бетонов и растворов возросла на 37%, что вызвано увеличением прямых затрат на РР-заказах.

Состав прямых затрат РР-заказов представляет собой материалы и услуги транспорта, перевозящего данный материал. При чем выделение услуг транспорта из косвенных затрат в прямые произошло только в 2016 году, что и привело к увеличению прямых затрат. Сами материалы используемые в технологии увеличили свои затраты на 35%, что в основном связано с повышением цен и выбором поставщиков. На участке нет практики замены материалов, используются одни и те же поставщики, которые считают себя монополистами для данного производства. Косвенные затраты снизились на 53%, что во-первых, вызвано, снижением оплаты труда, во-вторых, переводом СО-заказов в разряд прямых затрат.

Дальнейшее рассмотрение вспомогательных участков переносим на ремонтно-изготовительный участок, который является как и предыдущий носителем прямых затрат основных средств ЧерМК, единственным отличием является только то, что как и основные участки РИУ не имеет выручки в денежном эквиваленте. Полная себестоимость выпущенных металлоконструкций (РР-заказы) переноситься в СПП-элементы, реализации на сторону у участка нет.В связи с этим необходимо провести факторный анализ прямых и трудовых затрат участка, занимающих большую долю в себестоимости продукции участка.

Состав РР-заказов ремонтно-изготовительного участка представим в таблице 2.10. По данным таблицы видно, что идет тенденция к увеличению объемов выпуска продукции, при одновременном росте себестоимости. Рост, в первую очередь связан с увеличением прямых затрат на выпуск.

При проведении факторного анализа прямых материальных затрат (приложение 8) можно сообщить, что увеличение себестоимости продукции участка к концу анализируемого периода по сравнению с аналогичным периодом прошлого года вызвана увеличением стоимости материалов на одну тонну конструкции на 51%. Напротив при сравнении первого полугодий 2015 и 2016 года картина совершенно противоположная. Если учитывать тот факт, что основным поставщиком продукции для изготовления являются цеха ПАО «Северсталь» это говорит об их динамике затрат. При сравнении 2016 и 2015 года в целом можно свидетельствовать, что цена материальных затрат выросла на 33%, а расход материала имеет тенденцию к снижению, что говорит об уменьшении брака на участке и рациональном использовании материала на участке.

Таблица 2.10 — Состав РР-заказов вспомогательного участка, производящего металлоконструкции и железобетонные конструкции (прямые затраты СПП-элементов)

Статья затрат2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%Прямые материалыМатериалы165761768118666143212812111 54570Итого 165761768118666143212812111 54570Косвенные затратыМатериалы1 1049 5041 6241 1521 35224822Энергоресурсы1800021317Оплата труда11 53812 17511 45812 52813 1801 64214Страховые взносы3 9654 2643 8824 2514 43046512ДМС2312782793103198838Амортизация0081596604604100Аренда 1 627987482687531-1 096-67Ремонтный фонд (ТОРО-заказы)2 1975 5506 8823 0412 69950223услуги внутренние (СО-заказы)4 4005 608121 6001 804-2 596-59Транспорт11468171661382421прочие услуги37862265847952614839Управленческие затраты0008771 2941 294100Общецеховые расходы2 3781 1611 8602 6543 8741 49663Итого 27 95040 21727 38928 24130 7722 82210РР-заказыИтого затрат445265789846055425625889314 36732Производство, т43768362149462018342Цена, т99,42984,28973,69585,61593,427-6,002-6Производство, шт70123155169472402574Цена, шт.15,4623,0031,9561,7962,090-13,373-86

Удельный вес косвенных затрат составляет оплата труда. При факторном анализе трудовых затрат (приложение 8) в 2016 году по сравнению с начальным периодом анализа произошло увеличение заработной платы, что связано, во-первых, с уменьшением объема выпуска продукции на 4 829 тыс. руб.; во-вторых, за счет снижения уровня трудоемкости продукции на 5 189 тыс. руб.

В число вспомогательного сектора Домнаремонт так же включены участок технического обслуживания и участок механизации, их рассмотрение можно объединить, так как, во-первых, они напрямую не влияют на стоимость СПП-элементов, во-вторых, они являются участками, поддерживающими условия работы уже проанализированных МВЗ.

Из данных приложений 5-6 видно, что себестоимость участков уменьшается, в основном это связано с сокращением персонала данных участков. А основной их особенностью является фондоемкость, которая находит свое отражение по статьям затрат амортизация, аренда и ремонтный фонд (ТОРО-заказы). При том, что участки являются фондоемкими говорить о фондорентабельности мы не можем, так как выручки в денежном эквиваленте участки не имеют, а потребителями оборудования являются все МВЗ Домнаремонт. Т.е. участки выступают некоторой «жертвой» по несению чужих затрат, что в свою очередь провоцирует завышенные показатели в составе других МВЗ по статьям затрат транспорт и услуги внутренние полученные.

Ремонтная программа составляется на основании перечня мероприятий, и включает в себя ведомости материалов и услуг, как внутренних, так и сторонних, поэтому рассмотрим более подробно группу статей ТОРО-заказы у данных участков в таблице 2.11. Из данных таблицы видно, что удельным весом затрат в данной группе являются услуги по ремонту внутренние. Внутренние услуги подразумевают, что персонал МВЗ ЧерМК ремонтировал оборудование балансодержателя. На данном МВЗ картина противоположная. Данные услуги складываются от того, что участок ремонтируя оборудование на своем балансе относит часы своих же работников в данные заказы. услуги «сами на себя».

Таблица 2.11 — Ремонтный фонд участков технического обслуживания и механизации, ТОРО-заказы

Статья затрат2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%Материалы658 1 033 2 781 1 583 3 102 2 444 371 услуги по ремонту внутренние12 234 12 325 9 902 13 672 15 948 3 715 30 Услуги по ремонту сторонние 022 370 20 111 111 100 Итого 12 892 13 380 13 053 15 274 19 161 6 269 49

Таким образом мы видим картину задвоения затрат в составе себестоимости данных участков, при сформированных затратах на оплату труда в состав себестоимости входят еще услуги ТОРО-заказов «сами на себя». Данный факт может повлечь за собой налоговые риски. Услуги по ремонту сторонние подразумевают, что ремонт производился по договорам на оказание услуг. увеличение затрат на материалы почти в четыре раза говорит о том, что основные средства, приобретенные в этот же период уже частично выработали свой ресурс.Вследствие того, что выявлен факт задвоения затрат на данных участках, проанализируем состав ремонтного фонда остальных участков. Данные приложения 9 показывают нам аналогичную ситуацию на бетонно-растворном и ремонтно-изготовительном участках. В численности данных участков присутствует вспомогательный персонал, занимающийся обслуживанием оборудования.

Схема распределения затрат на рисунке 2.11 и проведенный выше анализ указывает нам на узкие места в учете затрат Домнаремонт, также необходимо отметить положительные и отрицательные стороны его деятельности в целом. Сильные и слабые стороны являются показателями внутренней среды подразделения, возможности и угрозы представляют собой внешние факторы среды. К числу сильных сторон относиться наличие проектного центра, к числу слабых сторон относится задвоение затрат по ремонтному фонду, отсутствие токарного парка, нагрузка по эксплуатации оборудования на один участок и несогласованность системы планирования и распределения системы затрат.

Объекты

учета

рисунок 2.11 — Схема распределения затрат Домнаремонт

таким образом, рассмотрев ситуацию на рынке металла и определив долю вклада ПАО «Северсталь» в данную область, мы приходим к мнению о необходимости служб обслуживания и ремонта оборудования агрегатов на комбинате. Данными процессами занимаются дирекция по ремонтам и инвестициям. В их числе Домнаремонт выполняет функциональные обязанности по реконструкции и модернизации всех объектов основных средств. Рассмотрение результатов распределения затрат, предложенных Домнаремонт АО «Северсталь-Менеджмент», показывает необходимость проведения корректирующих мероприятий, в первую очередь направленную на косвенные затраты СПП-элементов и РР-заказов, во-вторых, на проведение корректировок в области распределения затрат по заказам. Рассмотрению данных вопросов мы посвятим следующую главу нашей работы.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ОСНОВЕ системы КОНТРОЛЛИНГА

3.1Необходимость создания отдела контроллинга в Центр «Домнаремонт»

Результаты проведенного в аналитической части исследования показали, что, существует ряд внутренних недостатков, представленных в таблице 3.1.

Таблица 3.1 — недостатки учета затрат Домнаремонт

ПоказательНедостатки учетаУправление затратами на основе контроллингаСлужбы, участвующие в учете затратОтсутствие контроллинга, как единого пространства анализа и переработки данныхПринципы выстраивания связиОтсутствие обратной связиПланирование затратОтсутствие планирования завершения года, загрузки, сравнения план-фактОценка эффективностиОтсутствие системы показателейУчетМатериалыОтсутствие альтернативных вариантов в выборе поставщиков; использование продукции комбината, проходящую большой логистический путь «склад изготовитель — центральный склад ЧерМК — склад получатель»АмортизацияНеравномерное распределение затрат, удельный вес затрат несет МВЗ, не использующее оборудованиеАрендаНеравномерное распределение затрат, удельный вес затрат несет МВЗ, не использующее оборудованиеРемонтный фонд (ТОРО-заказы)Задвоение затрат в учете, отнесение затрат «сами на себя»

Отсутствие системы контроллинга в Домнаремонт и раздробленность в управлении затратами проявляется в первую очередь в отсутствии показателей, которые контролировали бы производственный процесс. В связи с тем, что Домнаремонт является структурной единицей дифференцированного предприятия, выполняет для ЧерМК функцию обслуживания всех агрегатов и не имеет финансового результата в виде прибыли, необходимо введение таких показателей, как стоимость часа работ и затраты на одного рабочего.

Формирование данного показателя в первую очередь связано с показателями, имеющими наибольший удельный вес в составе себестоимости и количеством оперативного времени рабочих. Сравнение стоимости часа работ и затрат на одного рабочего представим в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — сравнение стоимости часа работ и затрат на одного рабочего у основных и вспомогательных участков

Показатель2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гед. изм.%основные участкиСебестоимость, тыс. руб.2960252929943126163535943287373271211Численность, человек5085645856115888016Количество отработанного времени, ч547623413345329233392678451326-96297-18Стоимость часа, руб.54170995090072818835затраты на одного рабочего, руб.9787899693-4-4Вспомогательные участкиСебестоимость вспомогательных участков, тыс. руб.126449112364101644102426116603-9846-8Численность, человек1121151151301291715Количество отработанного времени109925699956657773554106841-3084-3Стоимость часа, руб.11501605152713931091-59-5затраты на одного рабочего, руб.188163147131151-38-20

Из данных таблицы видно, что стоимость часа работ вспомогательных участков имеет отклонения почти в два раза превышающие аналогичные показатели основных участков, на протяжении всего анализируемого периода, такая же ситуация и по затратам на одного рабочего.

Формирование стоимости часа работ у основных и вспомогательных участков представим на рисунке 3.1.

рисунок 3.1 — Сравнение стоимости часа работ Домнаремонт

Еще немаловажным замечанием в данном распределении приходится на задвоение в смете учета затрат вспомогательного сектора — это затраты на ремонт данного оборудования. Ремонтный фонд участков складывается из затрат на материалы, затрат сторонних организаций и затрат на ремонт оборудования нуждами участка. Задвоение затрат наблюдается в момент отнесения затрат на заказы ТОРО и выплаты вознаграждения за труд рабочих. Из этого можно сделать вывод, что сектор заказов ТОРО корректно рассчитывает затраты только при труде наемных рабочих.

Стоит так же отметить реализацию нерентабельной продукции бетонно-растворного участка, так на протяжении четырех анализируемых периодов данный участок выпускал продукцию с себестоимостью выше рыночной, так как прейскурант цен по участку был сформирован на основе аналитики рыночной ситуации региона.

Все это вызвано обособленным отношением руководства к анализу существующей ситуации, отсутствием конкретных участников процесса и инструментария планирования, недоработками единого информационного пространства.

В результате формирования вышеуказанных проблем можно сформировать затраты СПП-элементов ЧерМК в области инвестиций и вложений в модернизацию, реконструкцию всех станков и агрегатов, бюджет затрат представим в табличной форме (таблица 3.3).

Таблица 3.3 — бюджет СПП-элементов с участием Домнаремонт

Статья затрат2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%Материалы, в том числе участков:59 90469 66456 70953 82678 31018 40631 ремонтно-изготовительного44 52657 89846 05542 56258 89314 36732 бетонно-растворного15 37811 76610 65411 26419 4174 03926услуги участков296 025292 994312 616353 594328 73732 71211Итого355 929362 658369 325407 420407 04751 11814

Данные таблицы показывают, что инвестиционная программа ЧерМК, а как следствие стоимость продукции комбината, вызвана увеличением услуг в сфере выпуска материалов на 31% и услуг по демонтажным и монтажным работам на 11%. Стоит так же отметить факт реализации нерентабельной продукции бетонно-растворного участка, который более 50% осуществляет свою деятельность для сторонних организаций.

Все вышеперечисленные аспекты являются сигналами и рисками успешного функционирования работы, как для Домнаремонт, так и комбината в целом. Для того чтобы обеспечить поддержание работы на необходимом уровне, необходимо оптимизировать существующие бизнес-процессы, для чего необходимо определить:

участников процесса, то есть сотрудников предприятия, выступающих в роли инициаторов, контролеров выполнения внутренних регламентов;

обязанности и полномочия каждого участника бизнес-процесса, и ответственных за принятие решений по тем или иным вопросам;

временной график закрытия, в частности установить сроки и последовательность прохождения документооборота;

просчитать возможность перевода амортизации и оборудования на более высокий уровень;

рассчитать затраты на материалы инвестиционных мероприятий в части вопроса «купить или продать»;

рассмотреть вопрос учета задвоения затрат ремонтного фонда подразделения и просчитать влияние данного фактора на себестоимость участков подразделения.

Выражение данных процессов предлагается раскрыть через создание на базе организационной структуры Домнаремонт отдела контроллинга из числа работающего персонала, без привлечения дополнительных затрат (рисунок 3.2). Все ресурсы, как трудовые, так и материальные располагают, объединить часть лиц, имеющих большой практический опыт в той или иной сфере управления затрат. Отдел предполагается образовать в оперативном блоке управления, в связи с тем, что на его основе происходит основная производственная деятельность Домнаремонт. В настоящее время оперативный блок представляет собой отделы, в том числе руководителей проектов, производственного и подготовки производства, складского хозяйства.

рисунок 3.2 — Создание на базе организационной структуры Домнаремонт отдела контроллинга

Создание отдела контроллинга подразумевает выделение из каждой зоны ответственности по одному человеку, которые будут объединены в группу лиц по анализу, сбору и аналитике всех информационных потоков, а все участки подразделения будут подчинены к взаимодействию с данным отделом через делопроизводителей участка. Тем самым будет построено единое аналитическое и учетное пространство на базе подразделения для взаимодействия с управлением контроллинга АО «Северсталь-Менеджмент», внешними дирекциями, то есть внутренней средой всего комбината.

Фазы вливания отдела контроллингав деятельность подразделения будут поделены на следующие этапы:

анализ и сбор информации. Контроллер (далее по тексту специалист, консолидирующий информацию) организует непрерывный ежемесячный анализ и сбор информации, проводит оперативную деятельность для принятия корректировок плана будущих периодов, предоставляет оперативные данные для вышестоящих руководителей на основе отчетов план-факт.

Оперативная деятельность специалиста по консолидации будет сведена к калькуляционным направлениям по закрепленным ему местам возникновения затрат. Все операции по распределению затрат и закрытию отчетного периода будет в компетенции специалистов по консолидации информации. Ответственные по МВЗ будут отражать работу своего участка на основе документооборота, который будет предоставлен в отдел контроллинга соответственно графика закрытия Домнаремонт (таблица 3.2). Управление контроллинга больше всех остальных подразделений заинтересован в наличии такого документа и соблюдении установленных им правил, поскольку из-за несвоевременного получения информации по операциям в учете, их отражение происходит не в том периоде, в котором они совершены, а порой возникают даже ошибки. Отдел будет связующим звеном между участками подразделения, управлением контроллинга комбината и всеми участниками центра единого сервиса.

Таблица 3.2 — График закрытия отчетности Центр Домнаремонт

Операция закрытияДатаПредоставление актов выполненных работ, счет-фактур28 числоПредоставление документов по перемещению/списанию объектов основных средств, расчет амортизации29 числоПерераспределение неотфактурированных затрат подразделения29 числоЗакрытие производственных заказов подразделенияпоследний день месяцаЗакрытие инвестиционной деятельности периода, предоставление табелей, актов выполненных работпоследний день месяцаПредоставление документов ОС (ввод/модернизация)29 числоПредоставление документов по внешней реализации29 числоРасчет заработной платыпоследний день месяцаЗагрузка шаблонов выполненных работ1 число месяца следующего за отчетнымРасчет и анализ производственной себестоимости2 число месяца следующего за отчетным

Это позволит получать документы вовремя. Кроме того, не придется объяснять каждому сотруднику, какие документы и в какой срок надо сдавать в бухгалтерию. График документооборота — это часть системы внутреннего контроля, и каждая организация должна наладить внутренний контроль хозяйственной деятельности. Для наглядности удобно систематизировать эту информацию в табличном виде.

Согласно данного графика конроллеры будут проводить и анализировать документы подразделения, оформлять своевременное и точечное отнесение затрат между участниками процесса и согласовывать свои действия.

Следующей фазой вливания в структуру Домнаремонт будет являться корректировка плана завершения года. Специалисты, консолидирующие информацию организует процесс непрерывной корректировки плана затрат с учетом выявленных недостатков и отклонений, на основе расчета текущего периода, статистики, выявленных отклонений, актуального плана мероприятий; предоставляет данные специалистам по делопроизводству (далее по тексту ответственным по МВЗ), формируют данные в зависимости от направленности работы подразделения: плана производства и реализации продукции, материально-технического обеспечения, кадровым перестановкам и заработной плате, инвестиционной программе и капитальным ремонтам; предоставляет данные ответственным по МВЗ. Ответственные по МВЗ формируют данные по элементам.

После всех расчетов и формирования производственной программы комбината последует формирование бизнес-плана подразделения и расчет эффективности деятель подразделения. С появлением отдела каждая статья затрат будет обоснована и просчитана, формирование бюджета на основе использования статистики прошлых периодов, представленной Управлением Контроллинга, сойдет на нет. Руководители подразделения, специалисты службы HRсформируют структуру подразделения, мест возникновения затрат, согласовывают численность. Служба контроллинга сформируют данные по наполняемости МВЗ в части статей затрат. Специалисты, консолидирующие информацию, организуют процесс планирования подразделения, на основе плана завершения года, перечня актуальных мероприятий и отклонений предыдущих периодов, инвестиционной программы будущих периодов.

документ, который будет прописывать деятельность отдела контроллинга, является разработанный на основе фаз вливания «Регламент по планированию Домнаремонт» (приложение 10).

Таким образом, в результате внедрения отдела контроллинга на базе Домнаремонт будет решена основная проблема раздробленности и формирования единого пространства по учету затрат в Домнаремонт. Для функционирования бюджетной политики сформирован регламент, ранее не существовавшее ни в одном подразделении ЧерМК. Инвентаризация затрат и корректировка бюджета, вызванная задвоением затрат и нагрузкой вспомогательного сектора подразделения, будет рассмотрена в следующем параграфе на фоне внедрения отдела в подразделение.

.2методика управления затратами на основе контроллинга

Результаты проведения анализа основных экономических показателей во второй главе работы предоставляют базу для внедрения отдела контроллинга в деятельность Домнаремонт и мероприятия для проведения корректирующих мероприятий. Основанием для расчета служит:

введение показателя стоимость часа работ;

перенос объектов основных средств на вышестоящий уровень и перераспределение затрат на участки, подчиненные данным центрам ответственности;

рассмотрение влияния двойного отнесения затрат по ремонту оборудования на участки подразделений, пересмотр структуры их отнесения;

проверка необходимости содержания бетонно-растворного участка, применение путей к снижению его себестоимости, в том числе рассмотрения вопроса «купить или продать» продукции данного вида.

Перенос объектов основных средств на вышестоящий уровень и рассмотрения вопроса задвоения затрат имеет общую базу для анализа с точки зрения учета, так как перенос объектов на другого балансодержателя одновременно подразумевает перенос работ на другое место возникновения затрат, что в конечном итоге вычеркнет задвоенность в учете, и предусмотрит полное их отражение без привлечения дополнительных затрат по внедрению нового программного продукта. При отказе ототражении работ по ремонту оборудования, противоречат политике учета затрат через заказы и покажет искажение в введенном показателе стоимость часа, в связи с тем, что работы не будут отражены. Представим данный механизм на рисунке 3.2.

рисунок 3.2 — Механизм распределения затрат по эксплуатации оборудования

основными фазами данных мероприятий послужат:

перенос затрат по амортизации;

перенос затрат по ремонтному фонду;

пересчет себестоимости часа участков, передающих объекты основных средств;

расчет влияния снижения стоимости часа работ на услуги внутренние полученные всего подразделения;

расчет себестоимости участков.

Перенос затрат по амортизации, аренде и материалам по ТОРО-заказам представим в таблице 3.4.

Таблица 3.4 — методика переноса затрат (амортизация, аренда, материалы ТОРО-заказов) на вышестоящий уровень и влияния данного факта на себестоимость основных и вспомогательных участков

ПоказательПравило расчета1. Себестоимость блока производства в текущем состоянииприложение 62. Себестоимость основных участков в текущем состояниитаблица 2.83. Себестоимость вспомогательных участков в текущем состоянииприложение 64. Амортизация и аренда основных участковтаблица 2.85. Аренда и амортизация вспомогательных участковприложение 66. Материалы ТОРО-заказов основных участковприложение 97. Материалы ТОРО-заказов вспомогательных участковтаблица 2.11 + приложение 98. Себестоимость блока производства после получения амортизации, аренды и материалов ТОРО-заказовп/п 1+4+5+69. Себестоимость основных участков после выделения амортизации, аренды и материалов ТОРО-заказовп/п 2-4-610. Себестоимость вспомогательных участков после выделения амортизации, аренды и материалов ТОРО-заказовп/п 3-5-711. количество отработанного времени участкамип/п 12+1312. Количество отработанного времени основных участковтаблица 3.213. Количество отработанного времени вспомогательных участковтаблица 3.214. Коэффициент влияния на управленческие затраты участковп/п 8/11 (см. рис. 2.10)15. Управленческие затраты основных участков в текущем состояниитаблица 2.816. Управленческие затраты вспомогательных участков в текущем состоянииприложение 617. Управленческие затраты основных участков после переноса на блок Производство амортизации, аренды и материалов ТОРО-заказовп/п 12·1418. Управленческие затраты вспомогательных участков после переноса на блок Производство амортизации, аренды и материалов ТОРО-заказовп/п 13·1419. Себестоимость основных участков после перераспределения управленческих затратп/п 9-15+1720. Себестоимость вспомогательных участков после перераспределения управленческих затратп/п 10-16+1821. Стоимость часа основных участков в текущем состояниип/п 2:1222. Стоимость часа основных участков после выделения амортизации, аренды, материалов ТОРО-заказов, перераспределения управленческих затратп/п 19:1223. Стоимость часа вспомогательных участков в текущем состояниип/п 3:1324. Стоимость часа вспомогательных участков после выделения амортизации, аренды, материалов ТОРО-заказов, перераспределения управленческих затратп/п 20:13

Перенос затрат по ремонтному фонду следует разделить на две стадии, так как материалы полностью перенесут свою стоимость на центр ответственности, а услуги внутренние в составе ТОРО-заказов должны быть пересчитаны по обновленной стоимости участков после переноса амортизации, аренды и прямых материалов на ремонт оборудования (таблица 3.5).

Таблица 3.5 — методика переноса затрат (услуг ТОРО-заказов) на вышестоящий уровень и влияния данного факта на себестоимость основных и вспомогательных участков

ПоказательПравило расчета25. услуги внутренние ТОРО-заказов основных участков в текущем состоянииприложение 926. услуги сторонние ТОРО-заказов основных участков в текущем состоянииприложение 927. услуги внутренние ТОРО-заказов основных участков по сформированной стоимости часа в таблице 3.4п/п (25:23·24)+2628. Услуги внутренние ТОРО-заказов вспомогательных участков в текущем состояниитаблица 2.1129. услуги сторонние ТОРО-заказов вспмогательных участков в текущем состояниитаблица 2.1130. услуги внутренние ТОРО-заказов вспомогательных участков по сформированной стоимости часа в таблице 3.4п/п (28:23·24)+2931. Итого услуги ТОРО-заказов в текущем состояниип/п 25+26+28+2932. Итого услуги ТОРО-заказов после пересчета по сформированной стоимости часа в таблице 3.4п/п 27+3033. Себестоимость блока Производство после получения амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРО-заказовп/п 8+3234. Коэффициент влияния на управленческие затраты участковп/п 33:1135. Управленческие затраты основных участков после переноса на блок Производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРО-заказовп/п 12·3436. Управленческие затраты вспомогательных участков после переноса на блок Производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРО-заказовп/п 13·3437. Себестоимость основных участков после переноса на блок Производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРО-заказовп/п 19-25-26-17+3538. Себестоимость вспомогательных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРО-заказовп/п 20-28-29-18+3639. Стоимость основных участков после переноса на блок Производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРО-заказовп/п 37:1240. Стоимость вспомогательных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРО-заказовп/п 38:13

В результате проведенных расчетов, во-первых, мы сохраним методологические подходы контроллинга, выраженные в распределении всех затрат по центрам ответственности через заказы, во-вторых, будем отражать полную загрузку вспомогательных участков, так как Политика использования ТОРО-заказов предусматривает их открытие для других МВЗ, и последнее, перераспределим нагрузку по эксплуатации оборудования между всеми участками.

При выборе покрытия потребности СПП-элементов в бетонах и растворах могут быть приняты два решения: производить самим или покупать данную группу материалов. Для принятия данного решения необходимо пересчитать стоимость РР-заказов по обновленной себестоимости, сформированной в таблице 3.5, и провести сравнение. Так же при принятии решения необходимо рассматривать вопрос модернизации и ремонта оборудования данного участка, в связи с тем, что оно выработало свой ресурс. Повышение затрат ремонтного фонда повлияют на увеличение себестоимости участка. Повышение цен выше рыночных повлечет снижение спроса данного вида продукции. В случае повышения рентабельности при вышеперечисленных фактах, необходимо проводить мероприятия, направленные на прямые материалы РР-заказов, поиск новых поставщиков материалов и рассмотрение замен.

При принятии решения о закрытии данного участка необходимо следовать следующей методике расчета:

формирование новой организационной структуры вспомогательного сектора (рисунок 3.3);

сокращение численности и затрат бетонно-растворного участка;

сокращение части персонала участка механизации, работающего на специализированной технике при данном участке;

консервации и реализации механизмов для частичной компенсации понесенных убытков предприятием.

рисунок 3.3 — Организационная структура вспомогательных участков после принятия решения о закрытии бетонно-растворного участка

Формирование новой организационной структуры вспомогательного сектора влечет, прежде всего за собой сокращение численности персонала на бетонно-растворном участке и части персонала участка механизации, работающего на специализированной технике для данного участка. Персоналу будут предоставлена возможность для поиска новой работы, будут предлагаться возможные вакансии на комбинате вплоть до дня увольнения. Увольнение по сокращению штатов в соответствии с пунктом 1 и 22 части 1 статьи 81 Трудового кодекса предполагает, что сотруднику полагаются социальные выплаты по сокращению: выходное пособие в размере среднего месячного заработка увольняемого работника; сохранение среднего заработка на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения.

Так же преобразования коснуться и в ремонтном фонде участков, полная консервация оборудования, расторжение аренды по бетонно-растворному участку и расторжение аренды на транспорт участка механизации, работающего на данный участок. Транспорт, выполняющий услуги для остальных МВЗ будет передан на участок технического обслуживания, персоналу предложено перейти на работу по месту перевода техники.

Все расчеты по данным мероприятиям могут быть выполнены аналогично методике, представленной в таблицах 3.4, 3.5. с использованием других факторов.

Таким образом, при внедрении системы контроллинга в Домнаремонт и построении единого аналитического пространства, мы вводим систему показателей и внедряем методику распределения нагрузки управленческих затрат на участки подразделения. влияние данных факторов на показатели деятельности Домнаремонт и СПП-элементов (объектов основных средств ЧерМК) рассмотрим в следующем параграфе.

.3Влияние управления затратами на основе системы контроллинга на показатели деятельности Домнаремонт

По предложенной автором методике проведем перенос затрат по эксплуатации оборудования на вышестоящий уровень, данные представим в таблице 3.6.

Таблица 3.6 — Перенос затрат (амортизация, аренда, материалы ТОРО-заказов) на вышестоящий уровень и влияния данного факта на себестоимость основных и вспомогательных участков

Показатель2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%Себестоимость в текущем состоянии, в том числе:блок Производство15 74520 31722 10125 81919 2933 54823основные участки296 025292 994312 616353 594328 73732 71211вспомогательные участки126 449112 364101 644102 426116 603-9 846-8Амортизация и аренда участков, в том числе:основные участки4 101 2 431 10 645 2 925 2 084 -2 017-49вспомогательные участки19 08011 4136 3978 9559 966-9 114100Материалы ТОРО-заказов, в том числе:основные участки3301221722-11-33вспомогательные участки1 0771 4236 2983 1026 2945 217484Себестоимость после получения (выделения) амортизации, аренды и материалов ТОРО-заказов, в том числе:блок Производство40 03635 58445 56340 81837 659-2 377-6основные участки291 891290 563301 849350 652326 63134 74012вспомогательные участки106 29299 52888 94990 369100 343-5 949-6количество отработанного времени участками, ч657 548483 340395 810466 232558 167-99 381-15Количество отработанного времени, в том числе:основные и вспомогательные участки547 623 413 345 329 233 392 678 451 326 -96 297-18основные участки109 92569 99566 57773 554106 841-3 084-3вспомогательные участки0,0610,0740,1150,0880,0670100Управленческие затраты в текущем состоянии, в том числе:основные участки15 74720 97921 75023 59716 431684100вспомогательные участки9302 0793 2593 8372 9982 068100Управленческие затраты участков после переноса на блок Производство амортизации, аренды и материалов ТОРО-заказов, в том числе:основные участки3334330431378993437830451-2 892-9вспомогательные участки669351537664644072085158Себестоимость участков после перераспределения управленческих затрат, в том числе:основные участки30948730001531799836143434065031 16410вспомогательные участки112 055102 60293 35492 972104 553-7 502-7Стоимость часа работ участков в текущем состоянии, в том числе:основные участки0,5410,7090,9500,9000,7280,18835вспомогательные участки1,1501,6051,5271,3931,091-0,059-5Стоимость часа работ участков после выделения амортизации, аренды, материалов ТОРО-заказов и перераспределения управленческих затрат, в том чиле:основные участки0,5650,7260,9660,9200,7550,19034вспомогательные участки1,0191,4661,4021,2640,979-0,041-4

влияние данного фактора определило новую стоимость часа работ, при котором на участках одновременно произошло увеличение или снижение, как управленческих затрат, так и стоимости часа работ на 1%. таким образом, перенос общих затрат по амортизации и материалов начал процесс выравнивания стоимости часа у всех участков, и послужил отражением всех затрат всех МВЗ подразделения. Так как затраты по ремонтному фонду «сами на себя» вспомогательные участки не могли отображать, то в данном распределение затрат на вышестоящий уровень будут фиксироваться все затраты.

Следующим этапом в перерасчете является перенос затрат по услугам ремонтного фонда (таблица 3.7).

Таблица 3.7 — Перенос затрат (услуг ТОРО-заказов) на вышестоящий уровень и влияния данного факта на себестоимость основных и вспомогательных участков

Показатель2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%услуги внутренние ТОРО-заказов, в том числе:основные участки383 5164 1892 5801 4271 3893 655вспомогательные участки16 78722 06123 76218 31922 7886 00136услуги сторонние ТОРО-заказов, в том числе:основные участки002 8480000вспомогательные участки1 39521655135401-994-71услуги внутренние ТОРО-заказов по сформированной стоимости часа в таблице 3.6, в том числе:основные участки343 2116 6952 3421 2801 2463 700вспомогательные участки16 27120 16522 47916 76320 8344 56328Итого услуги ТОРО-заказов, в том числе:в текущем состоянии18 22025 59831 45421 03424 6166 39635после пересчета по сформированной стоимости часа 16 30523 37629 17419 10522 1145 80936Себестоимость после получения амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРО-заказов, в том числе:блок Производство 56 34158 96074 73759 92359 7733 4326Коэффициент влияния на управленческие затраты участков0,0860,1220,1890,1290,107025Управленческие затраты участков после переноса на блок производство амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРО-заказов, в том числе:основные участки46 92250 42262 16650 46948 3311 4093вспомогательные участки9 4198 53812 5719 45411 4412 02321Себестоимость участков после переноса на блок производство амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРО-заказов, в том числе:основные участки323 028316 490335 228374 945357 10434 07611вспомогательные участки96 59983 90573 84477 53285 597-11 001-11Стоимость часа работ участков после переноса на блок производство амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРО-заказов, в том числе:основные участки0,5900,7661,0180,9550,7910,20134вспомогательные участки0,8791,1991,1091,0540,801-0,078-9

Одновременно перенесем данные затраты на вышестоящий уровень, как и предыдущие, и просчитаем их влияние на выравнивание стоимости часа работ.

В результате выявленных мероприятий мы видим, что к концу анализируемого периода, себестоимость основных участков увеличилась на 9%, тогда как для вспомогательных это процент уменьшился на 27%. одновременно произошло выравнивание стоимости часа работ до уровня 800 руб.

Степень влияния на услуги внутренние полученные от вспомогательных участков настолько мала, что мы будем считать это погрешностью при расчетах или допустимой нормой.

Данным мероприятием, во-первых, мы показали реальную себестоимость основных участков, которые не нести затрат на расход оборудования, но при этом использовали, во-вторых, снизили стоимость вспомогательного сектора, что в последствии влечет снижении стоимости производимой ими продукции, работ, услуг.

следующее основание для расчета является убыточное Производство бетонно-растворного участка. Оставлять без внимания данный факт не представляется возможным, в связи с тем, что обороты представлены в тыс. руб. алгоритмом для проверки данного факта послужит следующее:

перерасчет производственной себестоимости участка в соответствии с влиянием вышеуказанных факторов;

тенденция рынка и констатация факта «купить или произвести».

Таблица 3.8 — Перерасчет себестоимости и показателей деятельности бетонно-растворного участка

Показатель2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%количество отработанного времени, ч967752501205212136141844 50747Производственная себестоимость в текущем состоянии, в том числе:41 93123 09244 42256 065129 76387 832209Прямые затраты22 9348 10524 07140 662107 96085 026371Косвенные затраты18 99714 98720 35115 40321 8032 80615Производственная себестоимость после перерасчета стоимости часа, в том числе:41 55119 94538 11352 368123 65882 107198Прямые затраты22 9348 10524 07140 662107 96085 026371Косвенные затраты18 61711 84014 04211 70615 698-2 918-16Выручка от реализации43 58817 56329 95642 38590 75547 166108Прибыль (убыток)2 037(2 382)(8 157)(9 983)(32 903)-34 940,-1 715Рентабельность (убыточность) производства, %5(10)(18)(18)(25)-30п.п. Рентабельность (убыточность) продаж, %5(14)(27)(24)(36)-41п.п. Данные таблицы показывают, что при снижении нагрузки на участок по статьям затрат амортизация и ремонт, и изменение стоимости участков вспомогательного сектора к концу анализируемого периода до 27%, Рентабельность производства и продаж остались с отрицательной тенденцией к концу анализируемого периода. поэтому необходимо рассматривать вопрос замены выпуска данного вида продукции покупными материалами. Произведем расчеты, данные представим в таблице 3.9.

Таблица 3.9 — Расчет покрытия потребности СПП-элементов группы материалов бетоны и растворы

Показатель2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%ПроизводитьА+b·V4193023092444225606512976387833209ПокупатьЦ·V44163118192340738939838913972990Объемы производства, м3, в том числе:10 8633 4629 49011 72724 61313750127внутреннее потребление3 9841 7642 2762 3563 683-301-8реализация6 8791 6987 2149 37120 93014051204цена за м3, тыс. руб. в том числе:3,9635,0423,5744,0514,340010внутреннее потребление3,8606,6704,6814,7815,272137реализация4,0653,4142,4663,3203,408-1-16Покрытие потребности с учетом производить15 37811 76610 65411 26419 417403926Покрытие потребности с учетом покупать1619760225614782312553-3643-22Увеличение (снижение) потребления, %5(49)(47)(31)(35)-41п.п.

В результате проведенных расчетов можно сделать вывод о том, что если бы такие материалы, как бетоны и растворы, для инвестиционной программы закупались, а не производились, то произошло бы снижение бюджета данной программы к концу анализируемого периода на 35%. При этом сумма ущерба для самого комбината была бы снижена, в связи с тем, что происходит отказ от производства нерентабельной продукции.

Если рассматривать вопрос модернизации оборудования данного участка, то можно констатировать факт снижения рентабельности при данном спросе. Повышение затрат ремонтного фонда повлияют на увеличение себестоимости участка. повышение цен выше рыночных обусловило бы снижение спроса данного вида продукции.

Таким образом, при рассмотрении вопроса купить или производить бетоны и растворы, автор принимаем решение о консервации данного участка и части реструктуризации во вспомогательном секторе подразделения.

Проведем расчеты изменения себестоимости вспомогательного сектора в связи с заданными условиям, и проведем аналогию по изменению стоимости часа работ вспомогательного сектора, данные представим в таблице 3.10.

Таблица 3.10 — Расчет себестоимости участков вспомогательного сектора после принятия решения о консервации бетонно-растворного участка

Статья затрат2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%Материалы2 20312 4805 3113 6184 0141 81182Энергозатраты2 551745525428704-1 847-72Оплата труда31 05131 37325 54728 29328 617-2 434-8Страховые взносы10 42310 7168 3929 2119 169-1 254-12медицинское страхование670684562627649-21-3Услуги внутренние29 25513 0398271 9012 453-26 802-92Командировки0153151010100Транспорт2 8641 593902617778-2 086-73прочие услуги1 7421 7441 741927917-825-47Управленческие затраты9 4198 53815 8637 8736 668-2 751-29Общехозяйственные расходы6 4202 9855 3006 0727 6271 20719Итого96 59883 91264 97259 58261 606-34 992-36Кол-во отработанного времени, ч109 92569 99560 27659 40986 964-22 961-21Стоимость часа0,8791,1991,0781,0030,708-0,170-19

Еще одним условием будет тот факт, что первый расчетный период во внимание принят не будем, так как Рентабельность в данный период была положительной. Все расчеты будем производить с третьего периода, после того, как получен отрицательный финансовый результат деятельности второго периода.

Первым что мы берем во внимание, это снижение статьи затрат материалы, которая зависит от численности работающего персонала, так как удельный вес в ней составляет более 50%. Энергоресурсы будут меняться под влиянием отказа от части техники. Изменение по статье оплата труда в большей степени произойдет с четвертого анализируемого периода, так как в третьем периоде персонал два месяца будет работать период после уведомлений о сокращении, а также произойдет выплата всех компенсаций согласно Трудового кодекса. услуги внутренних подразделений будут изменены под воздействием изменений по закрытию бетонно-растворного участка, статья затрат по командировкам останется неизменной, так как связана с участком технического обслуживания. Управленческие и общецеховые затраты будут изменены под воздействием предыдущих факторов расчета и изменение отработанного времени с третьего анализируемого периода, в котором два месяца персонал, попадающий по сокращение, работает по законодательству.

Данное сокращение показывает снижение затрат подразделения во вспомогательном секторе на 35% и сокращение стоимости работ до 700 рублей к концу анализируемого периода.

Не стоит так же забывать тот факт, что в затратах блока производство так же произойдет сокращение затрат в части консервации оборудования, расторжения аренды и отказа от части суммы в ремонтном фонде подразделения, так как ранее нами был выполнен перенос данных статей для выравнивания стоимости работ основных и вспомогательных участков. рассмотрим снижение себестоимости управленческих затрат (блок Производство) и степень их влияния на основные участки, данные представим в таблице 3.11.

Таблица 3.11 — влияние закрытия бетонно-растворного участка на себестоимость основных участков

Показатель2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%Себестоимость основных участков 323 028316 490335 228374 945357 104340611Стоимость часа работ основных участков 0,5900,7661,0180,9550,791034Управленческие затраты 46 92250 42262 16650 46948 33114093количество отработанного времени, в том числе:657 548 483 340 389 509 452 087 538 290 -1192-18основные участки547 623 413 345 329 233 392 678 451 326 -9697-18вспомогательные участки109 92569 99560 27659 40986 964-2291-21Себестоимость блока производства56 34158 96074 73759 92359 77334326Себестоимость блока Производство после закрытия бетонно-растворного участка54 18657 58662 91355 28050 729-3457-6Коэффициент влияния0,0820,1190,1620,1220,094014Управленческие затраты 45127492475317848016425332594-6Услуги внутренние основных участков после закрытия участка1859312473768262338510108354Себестоимость основных участков после закрытия участка315 487311 085323 041370 069346 7063121910Стоимость часа работ основных участков после закрытия участка0,5760,7530,9810,9420,7680,19233

Таким образом, произошло снижение в части амортизационных отчислений, арендной платы и стоимости ремонтного фонда. Данные факторы снизили управленческие затраты по блоку производства в конце анализируемого периода на 9 044 тыс.руб., что повлияло на снижение себестоимости основных участков на 10 398 тыс. руб. и стоимости работ на 23 руб.

Для того чтобы оценить влияние предложенных мероприятий на результаты деятель Домнаремонт, составим прогноз будущих показателей, сравним их с показателями деятель за последний анализируемый период. Для этого проведем следующие расчеты:

перерасчет результатов деятельности вспомогательного сектора;

перерасчет результатов деятель основных производственных участков.

Перед началом расчетов посмотрим, что произошло со стоимостью часа работ после переноса затрат по эксплуатации оборудования на вышестоящий уровень (рисунок 3.4).

Рисунок 3.4 -Сравнительная диаграмма стоимости часа работ участков

В результате переноса затрат, связанных с оборудованием на вышестоящее МВЗ, которое закрывается циклом и переносит свои затраты на участки пропорционально отработанному времени, мы, во-первых, выровняли стоимость часа работ участков, во-вторых, в структуре Домнаремонт убрали «жертву», которая несла затраты за другие МВЗ. Участки полностью понести ответственность за оборудование, которым пользуются. При условии, что оборудование осталось бы на участке технического обслуживания, нам пришлось бы прибегнуть к мерам отказа от отражения работ на заказах ТОРО, что противоречит политике ведения учета, либо вводить новый программный продукт, что явилось бы дополнительными затратами для участка технического обслуживания, а как следствие увеличения стоимости их работ.

После проведенных мероприятий представим прогноз показателей деятельности Домнаремонт в таблице 3.12. В результате проведенных мероприятий и отказа от деятель бетонно-растворного участка мы полностью отказались от реализации. Тем самым мы перешли на работу подразделения в области выделенных бюджетов и перешли на систему работы показателей, что соответствует системе контроллинга и работы интегрированной компании.

Таблица 3.12 — Прогноз показателей деятельности Домнаремонт

ПоказательДо предложенных мероприятийПосле предложенных мероприятийИзменение тыс. руб.%Выручка, тыс.руб., в том числе:591315456620-134695-23 основные участки328737346706179695вспомогательные участки21427061 606-152663-71общепроизводственные483084830800Полная себестоимость продукции, тыс.руб., в том числе:630323456620-173703-28основные участки328737346706179695вспомогательные участки25327861 606-191672-76общепроизводственные483084830800Прибыль (убыток), тыс.руб.(39008)039008-100Численность ППП, чел.815105-710-87Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб.106322105391-931-1Среднегодовая стоимость оборотного капитала, тыс.руб.4843031404-17026-35Рентабельность (убыточность) производства, %(6)06п.п.Рентабельность (убыточность) продаж, %(7)07п.п.

Закрытие одного участка численность, которого составляла 11% вспомогательного сектора, показало нам уменьшение себестоимость на 28%, стоимости оборотов капитала на 35% и выручки на 23%. Но одновременно необходимо отметить, что выравнивание стоимости часа основных участков спровоцировало рост их работ.

Переход работы на бюджеты покрытия еще раз подчеркивают востребованность подразделения в отделе контроллинга и отслеживания план-факт показателей. Регламент по планированию всех затрат и мониторинг за их выполнением становиться неотъемлемой частью в работе подразделения.

Судить о правильности нашего решения из составлено прогноза показателей деятельности не представляется возможным, поэтому составим прогнозный бюджет СПП-элементов с участием Домнаремонт, данные представим в таблице 3.13. сравнивать будем с последним анализируемым периодом.

Таблица 3.13 — Прогнозный бюджет СПП-элементов после проведенных мероприятий

Статья затратДо предложенных мероприятийПосле предложенных мероприятийИзменениетыс.руб.%Материалы, в том числе участков78 31058 245-20 065-26 ремонтно-изготовительного58 89348 090-10 803-18 бетонно-растворного участка19 41710 155-9 262-48услуги участков328 737346 70617 9695Итого407 047404 951-2 096-1

Прогнозные расчеты показывают, что после проведенных мероприятий произойдет снижение стоимости инвестиционных мероприятий на 2 096 тыс. руб. Во-первых, данный факт благоприятным образом отразиться на дооценке объектов основных средств комбината, во-вторых, как следствие амортизация основных средств комбината будет снижена, а тем самым повлечет за собой снижение себестоимости металлопроката, производимого ЧерМК. Снижение произойдет в основном за счет того экономии в материалах на 30%. Стоимость услуг же основных участков возрастет на 5%. Представленные нами расчеты являются прогнозными, так как за основу взята загрузка персонала конца анализируемого периода. Но говорить о снижении загрузки мы не можем, так как в настоящее время продолжаются работы на 4-х клетьевом стане, выпускающем рулонную сталь, идет модернизация цеха полимерных покрытий, направленная на выпуск востребованной в настоящее время продукции, и запланирован ряд капитальных ремонтов доменных печей на протяжении до 2020 года.

В результате данных мероприятий продукция ремонтно-изготовительного участка со сниженной рентабельностью останется востребованной, а на загрузку персонала необходимо применять мотивационные методы работы.

Таким образом, подводя итоги нашим мероприятиям, проведенным в Домнаремонт, мы определили:

конкретных участников процесса, создали единое информационное пространство, помогающее руководству принимать управленческие решения;

построили систему мониторинга, создали график документооборота всех бизнес-процессов, своевременное точечное отнесение результатов по местам возникновения;

внедрили систему планирования, создали Регламент, помогающий вести учет расходов, запасов, и определения плановой прибыли подразделения;

привели организационную структуру в соответствие с поставленными целями и функциями предприятия, создали систему показателей звеньев производственного процесса, сформировали систему подконтрольных приоритетов.

Данные условия показывают нам на создание системы контроллинга на местах, в подразделении ЧерМК, взаимодействии с Управлением Контроллинга АО «Северсталь Менеджмент», что не противоречит стандартам и положениям компании.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы:

.В соответствии с поставленными задачами работы предусматривалось рассмотрение аспектов управления затратами, изучение опыта использования системы контроллингана промышленных предприятиях и применение корректного влияния полученных данных на практике. По результатам исследования трудов отечественных и зарубежных авторов, различных подходов в вопросе классификации затрат, методологических основ их анализа, рассмотрено понятие контроллинг, как системы управления процессом достижения стратегических целей предприятия, интегрирующий методы управленческого учета, экономического анализа, бюджетирования и контроля в единую информационную систему, на основе которой принимаются управленческие решения в режиме реального времени. Преимущество предложенного нами определения контроллинга заключается в том, что оно выражает сущность координационно-навигационной концепции и концепции стратегической навигации. сделан вывод о том, что управление затратами в контроллинге — это комплексное, многогранное понятие, которому присущи с одной стороны выделение центров ответственности для принятии коррегирующих мероприятий, с другой стороны рассмотрение управленческих решений на перспективу.

.подробно рассмотрена и дополнена инструментальная база контроллинга, дающая возможность руководству эффективно подобрать необходимый набор инструментов контроллинга в зависимости от вида целей на предприятии. суть контроллинга, как совокупности инструментов управления, заключается в наличии обратной связи, с помощью которой происходит корректировка стратегии предприятия и совершенствование системы показателей.

.Предложено классифицировать инструменты контроллинга по двум критериям одновременно — по горизонту планирования и по какому-либо другому критерию (по функциям менеджмента, по центрам ответственности предприятия, а также в зависимости от бизнес-процессов и направлений модернизации).

.Рассмотрены сущность, структура и особенности системы сбалансированных показателей как инструмента стратегического контроллинга, которая рассматривает деятельность предприятия с точки зрения четырех взаимосвязанных аспектов: финансовый аспект, ориентация на клиента, внутрифирменные бизнес-процессы и развитие персонала.

.По результатам практического исследования металлургической промышленности определено место Северсталь в рейтинге российских производителей металлопродукции. Центральную металлургическую базу страны представляет Череповецкий Металлургический Комбинат, имеющем на своем балансе более 100 объектов основных средств. Одним из факторов, определяющим данное местоположение в рейтинге лидеров, является постоянное совершенствование технологии производства. В результате мы приходим к мнению о необходимости служб по ремонту, обслуживанию и модернизации производства. Домнаремонт является одним из лидеров, представляющих на сегодняшний день услуги по реконструкции и модернизации данных объектов.

.В работе дается общая характеристика исследуемого предприятия. Проводится анализ основных технико-экономических показателей и дается оценка эффективности работы. Несмотря на в целом благоприятное состояние производственно-хозяйственной деятельности Центр «Домнаремонт» и наличие на Череповецком Металлургическом Комбинате системы контроллинга, центров ответственности и присутствие позаказного метода распределения затрат, существует ряд внутренних недостатков, которые проявляются в следующих аспектах:

отсутствие понимания самой системы и раздробленность в управлении затратами между хозяйствующими субъектами, местами возникновения затрат и центрами ответственности;

Производство нерентабельной продукции;

задвоение затрат в составе себестоимости подразделений, отнесение затрат «сами на себя;

удорожание участка технического обслуживания в результате несения затрат по амортизации и ремонту оборудования, используемому другими участками подразделения;

отсутствие конкретных участников процесса и инструментария планирования, технологические недоработки при формировании единого информационного пространства, недостаточное участие руководства в построении системы;

отсутствие отчетности, ориентированной на конкретных лиц и методики анализа отклонений.

Базой или методикой реструктуризации Центр «Домнаремонт» послужили следующие мероприятия:

перенос объектов основных средств на вышестоящие уровни и перераспределение затрат на участки, подчиненные данным центрам ответственности;

рассмотрение влияния двойного отнесения затрат по ремонту оборудования на участки подразделений, пересмотр структуры их отнесения;

проверка необходимости содержания бетонно-растворного участка, применение путей к снижению его себестоимости, в том числе рассмотрения вопроса «купить или продать» продукции данного вида.

В результате мы отразили, каким образом создание нового механизма в управлении затратами в виде отдела контроллинга, может оказывать воздействие на управление затрат подразделения. Во-первых, ушли от задвоения затрат во вспомогательном секторе подразделения, во-вторых, перераспределили нагрузку по оборудованию между всеми участками, использующими его, в-третьих, отказались от производства нерентабельной продукции. Также дана рекомендация с учетом отраслевой принадлежности, имеющегося у персонала предприятия опыта, а также тенденций развития рынка.

В результате разработки рекомендаций, в работе анализируемое предприятие добьется:

увеличения прибыли в прогнозируемом году;

создания системы контроллинга на местах с учетом специфики работы подразделения;

внедрения системы показателей для целей принятия коррегирующих мероприятий на перспективу;

таким образом, достигнута цель работы и решены поставленные задачи. Система сбалансированных показателей является полностью отвечающей современным условиям ведения бизнеса технологией комплексного управления предприятием.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Алексеева, А. И. комплексный экономический анализ: учебник / А. И. Алексеева, А. В. Малеева, Ю. В. Васильев — Москва: КноРус, 2013. — 406 с.

.Арбенина, Т. А. Экономика и управление предприятием: учебное пособие / Т. А. Арбенина, Г. П. Бутко, В. Ж. Дубровский. — Екатеринбург: Издательство УГЭУ, 2011. — 205 с.

.Базарова, Т. Ю. Управление персоналом: учебник / под ред. Т.Ю. Базарова. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2015 — 563 с.

.Бариленко, В. И. анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / В. И. Бариленко. — Москва: Омега-Л, 2009. -414 с.

.Басовский, Л. Е. комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. — Москва: ИНФРА-М, 2012. — 366 c.

.Беликова, Т. Н. Всё о счетах бухгалтерского учета / Т. Н. Беликова, Л. Н. Минаева. — Санкт-Петербург: Питер, 2011. — 160 с.

.Беликова, Т. Н. Все ПБУ (положения о бухгалтерском учете) с комментариями / Т. Н. Беликова, Л. Н. Минаева. -Санкт-Петербург: Питер, 2011. — 288 с.

.Богославцева, Л. В. бюджетное планирование и прогнозирование: учебно-методическое пособие / Л. В. Богославцева, К. А. Герасимова. — Азов: АзовПечать, 2016. — 194 с.

.Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет / М. А. Вахрушина. — Москва: Дашков и К, 2007. — 570 с.

.Волкова, О. И. Экономика предприятия (фирмы): учебник / О. И. Волкова, О. В. Девяткина. — Москва: ИНФРА-М, 2011. — 325 с.

.Волкова, А. В. Рынок плоского металлопроката / А. В. Волкова. -Москва: Высшая школа экономики, 2016. — 69 с.

.Волкова, А. В. Рынок стальных труб / А. В. Волкова. -Москва: Высшая школа экономики, 2016. — 51 с.

.Воронова, Е. Ю. Управленческий учет: учебник для академического бакалавра / Е. Ю. Воронова. -Москва: Издательство Юрайт, 2016. — 428 с.

.Гарант [электронный ресурс]: информационно-правовой портал. — Режим доступа: #»justify»>приложение 1

(справочное)

График точки безубыточности

— постоянные Издержки; VC — переменные издержки; TC — валовые издержки; TR — валовая выручка (валовый Доход); R — пороговая выручка; Q — пороговый объем продаж.

приложение2

(справочное)

Эволюция контроллинга у нас и за рубежом

приложение 3

(справочное)

Организационная структура Череповецкого Металлургического Комбината

приложение4

(справочное)

Организационная структура Центр «Домнаремонт»

приложение 5

(справочное)

Показатели деятельности участков Центр «Домнаремонт»

Показатель2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%основные участкиВыручка296 025 292 994 312 616 353 594 328 737 32 712 11 Себестоимость продукции296 025 292 994 312 616 353 594 328 737 32 712 11 Численность, чел.492 564 567 611 588 96 20 Среднегодовая стоимость ОПФ559 692 2 161 2 750 5 829 5 270 943 Среднегодовая стоимость оборотного капитала41 282 30 126 22 028 17 280 12 741 -28 541 -69 Вспомогательные участкиВыручка168 053132 894130 363143 999214 27046 21728Себестоимость продукции, в том числе166 396138 423144 829157 679253 27886 88252постоянные 126 449112 364101 644102 426116 603-9 846-8переменные 39 94726 05943 18555 253136 67596 728242Прибыль (убыток)1 657(5 529)(14 466)(13 680)(39 008)-40 665-2 454Численность, чел.1121151151301281715Среднегодовая стоимость ОПФ02 43745 77951 21780 15980 159100Среднегодовая стоимость оборотного капитала27 15338 50842 76443 33435 2638 11030Рентабельность (убыточность) производства, %1(4)(10)(9)(15)-16 п.п.Сила воздействия операционного рычага77-19-6-6-2-79-103Рентабельность (убыточность) продаж, %1(4)(11)(10)(18)-19п.п.Бетонно-растворный участокОбъем производства, м3, в том числе10 8633 4629 49011 72724 61313 750127внутреннее потребление3 9841 7642 2762 3563 683-301-8реализация6 8791 6987 2149 37120 93014 051204Выручка от реализации, в том числе43 58817 56329 95642 38590 75547 167108внутреннее потребление15 37811 76610 65411 26419 4174 03926реализация27 9665 79717 79331 11671 33843 372155Себестоимость продукции41 93023 09244 42256 065129 76387 833209цена за м3, в том числе3,9635,0423,5744,0514,3400,37710внутреннее потребление3,8606,6704,6814,7815,2721,41237реализация4,0653,4142,4663,3203,408-0,657-16Прибыль (убыток)1 658(5 529)-14 466-13 680-39 008-40 666-2 452Численность, чел.1013131414440Производительность труда, м3/ чел.1 0862667308381 75867262Среднегодовая стоимость ОПФ02941 8571 050931931100Стоимость оборотного капитала16 86519 72917 73317 13017 0261611Рентабельность производства, %4(24)(33)(24_(30)-34п.п. Рентабельность продаж, %4(31)(48)(32)(43)-47п.п. Ремонтно-изготовительный участокОбъем производства конструкций, т43768362149462018342объем производства железо-бетонных изделий, шт.70123155169472402574Выручка, в том числе44 52657 89846 05542 56258 89314 36732металлоконструкции43 44457 52945 75242 25957 90714 46333ж/б изделий1 082369303303986-96-9цена продукции, в том числе11587768796-19-17металлоконструкций9984748693-6-6ж/б изделий153222-13-86Себестоимость продукции44 52657 89846 05542 56258 89314 36732Численность, чел.40484853551538Среднегодовая стоимость ОПФ006 3795 8875 2865 286100Среднегодовая стоимость оборотного капитала8 68816 97122 53123 31416 0947 40685Участок технического обслуживания и механизацииВыручка79 93957 43354 35259 05264 622-15 317-19Себестоимость продукции79 50257 16053 90458 78264 028-15 474-19Прибыль43727344827059415736Численность, чел.6254546359-3-5Среднегодовая стоимость ОПФ02 14337 54344 28073 94273 942100Среднегодовая стоимость оборотного капитала1 6001 8082 5002 8902 14354334

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

(справочное)

Состав себестоимости участков Центр «Домнаремонт»

Статья затрат2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%Вспомогательные участкиМатериалы2 20312 4806 4974 4804 9322 729124Энергоресурсы2 5517451 1819621 584-967-38Оплата труда31 05131 37330 65635 03035 1584 10713Страховые взносы10 42310 71610 07011 40411 2658428медицинское страхование67068468877679712719Амортизация0907785 1327 1387 138100Аренда 19 08011 3235 6193 8232 828-16 252-85Ремонтный фонд (ТОРО-заказы)19 26023 49830 71521 55629 48410 22453услуги внутренние (СО-заказы)29 25513 0393 5195 6305 640-23 615-81Командировки0153151010100Транспорт2 8641 5931 7039543 14127710прочие услуги1 7421 7442 0361 4091 471-271-16Управленческие затраты9302 0793 2593 8372 9982 068222Общецеховые расходы6 4202 9854 9207 41810 1573 73758Итого126 449112 364101 644102 426116 603-9 846-8Бетонно-растворный участокМатериалы40383931144063423157Энергоресурсы83200-8 -100 Оплата труда3 1193 6023 3944 2604 3221 20339Страховые взносы1 0311 1751 0231 3031 23820720медицинское страхование64798089912742Амортизация01273175134134100Аренда 1 9751 182591847906-1 069-54Ремонтный фонд (ТОРО-заказы)4 1714 57610 7803 2417 6243 45383услуги внутренние (СО-заказы)5 4132 3152 4723 6493 027-2 386-44Транспорт1 7726438013372 36359133прочие услуги387222295168258-129-33Общецеховые расходы6543395298941 20655284Итого18 99714 98720 35115 40321 8032 80615Ремонтно-изготовительный участокМатериалы1 1049 5041 6241 1521 35224822Энергоресурсы1800021317Оплата труда11 53812 17511 45812 52813 1801 64214Страховые взносы3 9654 2643 8824 2514 43046512медицинское страхование2312782793103198838Амортизация0081596604604100Аренда 1 627987482687531-1 096-67Ремонтный фонд (ТОРО-заказы)2 1975 5506 8823 0412 69950223услуги внутренние (СО-заказы)4 4005 608121 6001 804-2 596-59Транспорт11468171661382421прочие услуги37862265847952614839Управленческие затраты0008771 2941 294100Общецеховые расходы2 3781 1611 8602 6543 8741 49663Итого27 95040 21727 38928 24130 7722 82210Участок технического обслуживания и механизацииМатериалы6962 1374 5622 8882 9462 250323Энергоресурсы2 5257421 1799621 563-962-38Оплата труда16 39415 59615 80418 24217 6561 2628Страховые взносы5 4275 2775 1655 8505 5971703медицинское страхование375327329377387123Амортизация0786244 3616 4006 400100Аренда 15 4789 1544 5462 2891 391-14 087-91Ремонтный фонд (ТОРО-заказы)12 89213 37213 05315 27419 1616 26949услуги внутренние (СО-заказы)19 4425 1161 035381809-18 633-96Командировки01531510109 900Транспорт9788827315512 7451 767181прочие услуги9779001 083762687-290-30Управленческие затраты9302 0793 2592 9601 70477483Общехозяйственные расходы3 3881 4852 5313 8705 0771 68950Итого79 50257 16053 90458 78264 028-15 474-19Общецеховые затратыМатериалы842512984371 8811 7972 139Энергоресурсы533597270348578458Оплата труда6 3232 0033 2072 341381-5 942-94Страховые взносы780513806728127-653-84медицинское страхование25252544462184Амортизация00843329329100Аренда 4 8363 0961 5071 7883 301-1 535-32Ремонтный фонд (ТОРО-заказы)20 78411 00325 81043 93554 80934 025164услуги внутренние (СО-заказы)4 2051 3069831 1531 130-3 075-73Командировки2719000-27-100Транспорт2 6451 09813612461-2 584-98прочие услуги1 5085251 2011 4511 432-76-5Итого41 75020 43634 25152 39264 07522 32553Управленческие затраты (блок производство)Материалы129423441591441512Оплата труда8 70210 2418 99813 78213 1774 47551Страховые взносы2 3742 9392 3903 9603 25888437медицинское страхование88154154194199111126Амортизация817381461681602 000Аренда 2 1941 043491423193-2 001-91Ремонтный фонд (ТОРО-заказы)434 3697 5612 3771-42-98услуги внутренние (СО-заказы)1 7631 2731 4094 2691 482-281-16Командировки3540011176217Транспорт174233577337436262151прочие услуги2352139172124-111-47Итого15 74520 31722 10125 81919 2933 54823Управленческие затраты (экспертный блок)Материалы16 33 80 464 45 29 181Оплата труда2 105 5 694 5 445 9 734 4 462 2 357 112Страховые взносы401 1 557 1 239 2 688 1 116 715 178медицинское страхование15 24 40 61 63 48 320Амортизация0 0 0 105 8 8 100Аренда 0 0 0 7 8 8 100Ремонтный фонд (ТОРО-заказы)0 444 4 079 0 0 00услуги внутренние (СО-заказы)531 711 869 134 11 520—98Командировки217 324 330 50 159 58—27Транспорт0 59 13 0 0 00прочие услуги206 168 410 209 156 50—24Итого3 491 9 014 12 502 13 452 6 028 2 537 73

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

(справочное)

Факторный анализ прибыли от реализации и анализ затрат на рубль товарной продукции бетонно-растворного участка

Таблица 7.1 — Факторный анализ прибыли от реализации бетонно-растворного участка

Расчет2 п/г 2014 г. к 1 п/г2015 г.1 п/г 2015г. к 2 п/г 2015 г.2 п/г 2015г.к 1 п/г2016 г.1 п/г 2016 г. к 2 п/г 2016 г.Пусл1 = V1 · (Ц0 — Зпер0) — Зпост.общ012 586-10 6448 187-9 491Пусл2 = V1 · (Ц1 — Зпер0) — Зпост.общ.08 850-3 290-2 593-16 616Пусл3 = V1 · (Ц1 — Зпер1) — Зпост.общ.09 646-5 143-8 490-15 628∆Пv = Пусл1 — П114 244-16 1736 27918 151∆Пц = Пусл2 — Пусл13 73713 934-5 5947 125∆ПЗпер= Пусл3 — Пусл2796-1 854-5 897-987-∆ПЗпост.общ= П2 — Пусл34 733-12 612-2 763-5 855-

Таблица 7.2 — Общая сумма затрат на изготовление

ЗатратыСумма затрат, тыс.руб.факторы изменения затратVобщУдibiAПо плану на плановый выпуск продукции31 540108630,552,11118 996По плану пересчитанному на фактический выпуск продукции47 418246130,552,11118 996По плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции59 351246130,782,11118 996фактически приплановом уровне постоянных затрат36 807246130,780,93218 996Фактические затраты39 614246130,780,93221 803

Таблица 7.3 — Анализ объема товарной продукции

ЗатратыСумма затрат, тыс. руб.Факторы изменения затратVобщУдiЦiПо плану 23 840,99108630,554,013фактически при плановой структуре и плановым ценам54 018,07246130,554,013фактически по плановым ценам76 697,72246130,784,013По факту70 480,32246130,783,687

Таблица 7.4 — Факторный анализ уровня затрат на рубль товарной продукции

ЗатратыРасчет, копФакторы изменения затратVобщУдibiAЦiПлан 132,29плплплплплУсловие 1 87,78фплплплплУсловие 2 77,38ффплплплУсловие 3 47,99фффплплУсловие 4 51,65ффффплФакт 56,21фффффDобщ-76,09-44,51-10,40-29,393,664,56

приложение 8

(справочное)

Анализ прямых и трудовых затрат ремонтно-изготовительного участка

Таблица 8.1 — Факторный анализ прямых затрат ремонтно-изготовительного участка

Показатель2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%Расход металла, т450704640509639-10Стоимость материала на тонну конструкции, тыс.руб.37252928441551ΔУМЗц = (Ц1 — Ц0) × УР1, -82122583-519101387 555292ΔУМЗнр = (УР1 — УР0) × Ц0 9317-1598-382636625 260- 329

Таблица 8.2 — анализ трудовых затрат ремонтно-изготовительного участка

Обьем производства, тУдельная трудоемкость, человеко-час/тоннаОплата труда, человеко-час43742,06 0,62862028,73 0,740ЗП п11538ЗП усл116367ЗП усл211178ЗП о13180∆ ЗП v4829∆ ЗП уте-5189∆ ЗП от2002

приложение 9

(справочное)

Ремонтный фонд Центр «Домнаремонт»

Статья затрат2014 год2015 год2016 годИзменение 2016 г. к 2014 г.2 п/г1 п/г2 п/г1 п/г2 п/гтыс. руб.%Бетонно-растворный участокМатериалы222 324 2 001 935 2 634 2 412 1089услуги по ремонту внутренние2 554 4 252 8 516 2 212 4 699 2 145 84Услуги по ремонту сторонние1 395 0 263 94 291 -1 104-79Итого ремонтный фонд 4 171 4 576 10 780 3 241 7 624 3 453 83Ремонтно-изготовительный участокМатериалы197 66 1 516 584 559 361 183услуги по ремонту внутренние2 000 5 483 5 344 2 435 2 141 141 7Услуги по ремонту сторонние 00 22 22 0 0 0Итого ремонтный фонд 2 197 5 550 6 882 3 041 2 699 502 23основные участкиМатериалы33 122 17 22 -11-34Услуги по ремонту внутренние38 3 516 4 189 2 580 1 427 1 389 3663услуги по ремонту сторонние 0 02 848 00 00Итого ремонтный фонд 71 3 516 7 159 2 597 1 449 1 378 1945

приложение 10

(справочное)

Регламент по планированию затрат Центр «Домнаремонт»

1Область применения

Настоящий регламент разработан с целью организации стандартизации процесса планирования в Центр Домнаремонт: планирования загрузки участков ЦДР в течение будущего года; взаимодействия производственных участков, с ответственными лицами за статьи затрат, с Управлением Контроллинга.

Требования настоящего регламента распространяются на МВЗ Домнаремонт, участвующих в реализации инвестиционных мероприятий, где внедрена система SAPERP.

настоящий регламент вводится в действие на основании распоряжения начальника центра Домнаремонт.

.Нормативные ссылки

В настоящем регламенте использованы ссылки на следующие документы в области инвестиционной деятельности:

СТО 00186218-СМК-6.3-27 «Управление инвестиционными проектами на предприятиях дивизиона Северсталь российская сталь».

Обозначения и сокращения

ПАО «Северсталь»- общество

ДпИ — Дирекция по инвестициям

ДпР — Дирекция по ремонтам

УК — Управление Контроллинга

ЦРИП — Центр реализации инвестиционных проектов

ЦДР — Центр Домнаремонт

МУ — Монтажный участок

РМУ — Ремонтно-монтажный участок

ММУ — Механо-монтажный участок

ТПУ — Трубопроводный участок

СМУ — Строительно-монтажный участок

ЭМУ — Электромонтажный участок

УТО — Участок технического обслуживания

РИУ — Ремонтно-изготовительный участок

НУ — начальники участков центра Домнаремонт

ГИП — годовая инвестиционная программа

МИП — малые инвестиционные мероприятия

мол — материально-ответственное лицо

ИМ — инвестиционное мероприятие

БП — бизнес-план

МВЗ — место возникновения затрат

СЗ — статья(и) затрат

ПЗГ -прогноз завершения года

ОС — основное средство

ЗиС — здания и сооружения

ТМЦ — товарно-материальные ценности- служба персонала

Принципы планирования

Принцип единства и системности. Подразделение представляет собой систему, состоящую из элементов, центов ответственности, мест возникновения затрат. Планы по подразделению и ее элементам должны взаимно дополнять друг друга, а не вступать в противоречие.

Принцип участия. К процессу планирования необходимо привлекать всех тех, кого оно непосредственно затрагивает (партисипативное планирование), таким образом, планы организации становятся личными планами ее работников.

Принцип непрерывности. процесс планирования должен идти непрерывно.

Принцип гибкости. Планы должны составляться так, чтобы в них легко можно было вносить изменения в связи с возникновением непредвиденных обстоятельств. Наличие резервов.

Принцип точности. Планы должны быть конкретными и точными, в той степени, которая позволяет внешняя и внутренняя среда.

5Ответственность участников процесса планирования

Служба УК:

определение объектов, бизнес — центров, центров ответственности организационной структуры (центров затрат, прибыли и инвестиций);

построение системы мониторинга показателей: учета информационных потоков, всех операций и бизнес — процессов, схем взаимодействия участников процесса;

обработка и анализ полученных данных, разработка нормативов, составление аналитических отчетов.

Руководители подразделения:

приведение организационной структуры в соответствии с поставленными целями и функциями предприятия;

мотивация и организация отделов и служб, формирование системы подконтрольных приоритетов.

Специалисты службы HR:

формирование организационной структуры подразделения в соответствии выполняемым функциям.

Специалист, консолидирующий информацию:

внедрение системы планирования; расчет уровня расходов, загрузки, мощностей;

формирование механизмов и направлений взаимодействия между участниками процесса;

анализ издержек, предоставление оперативной информации всем участникам процесса.

Ответственный по направлению:

своевременное и точечное отнесение полученных результатов по местам их возникновения;

контроль соответствия показателей плановым и внедрение системы раннего предупреждения;

формирование коррективов.

Ответственный по МВЗ:

анализ отклонений фактических данных от плановых, выявление причин отклонения;

проведение корригирующих мероприятий.

Общие положения

К формированию БП на следующий календарный год ЦДР приступает с даты получения приказа директора по ремонтам Общества о подготовке ремонтной программы будущего периода. К приказу прилагается график подготовки, в котором определены точные даты начала и окончания отдельных стадий бюджетного процесса, а также определены ответственные лица.

УК в процессе подготовки БП будущего периода выступает координатором процесса и консолидирует информацию, предоставленную ЦДР в ходе выполнения графика подготовки БП.

Формы для предоставления данных по БП готовит УК и рассылает их по подразделениям.

после получения приказа о подготовке БП будущего периода в ЦДР издается распоряжение за подписью начальника ЦДР, которое закрепляет ответственных лиц по каждой статье затрат.

Планирование косвенных затрат

Специалист, консолидирующий информацию, организует процесс предоставления базы расчета, методов и критериев по плану в части каждой статьи затрат:

мебель, бытовая техника, инвентарь, хозяйственные товары, канцелярия — статистика прошлых периодов, количество работников по МВЗ;

прочие ТМЦ, инструмент, сменное оборудование и запчасти, металлоконструкции — статистика прошлых периодов; текущие запасы подразделения; политика получения малоценного оборудования, ручного инструмента подразделения; ППР будущего периода;

спецодежда, СИЗ, материалы ТБ — количество работников; нормы выдачи; стандарты предприятия в области охраны труда;

топливо и энергия — объемы производства, статистика прошлых лет;

энергоресурсы внутренние — статистика показаний узлов учета, тарифы;

затраты на оплату труда, в том числе социальные Налоги и сборы, относимые на себестоимость, резерв на отпуска и годовое вознаграждение — прогноз численности, средняя заработная плата, квалификация, мотивация, соревнования;

амортизация — данные по ОКОФ и срокам полезного использования оборудования на балансе, инвестиционная программа подразделения будущих периодов;

клининг- площадь обслуживания, тарифы;

ремонт собственных ОС (ЗиС) — результаты экспертизы промышленной безопасности, акты плановых осмотров;

ремонт собственных ОС (оборудование) — график ППР, объемы мероприятий, ведомости материалов, трудозатраты;

добровольное медицинское страхование — прогноз численности, тарифы;

услуги по промышленной безопасности и охране труда — численность, услуги здравоохранения, лицензирование, графики поверки, графики измерений рабочей среды;

прочие услуги — тарифы, графики;

услуги химчистки и стирки — численность, тарифы;

услуги метрологии, сертификации — графики поверки, тарифы;

инжиниринговые и проектно-изыскательные работы;

транспорт — тарифы, графики загрузки;

услуги внутренних подразделений полученные — расчет данных по затратам центра;

питание, командировочные расходы — тарифы, численность, норма рабочего времени.

Организует непрерывный ежемесячный сбор информации по выявленным отклонениям для принятия корректировок плана будущих периодов, от ответственных по направлениям и ответственным по МВЗ, предоставляет оперативные данные для вышестоящих руководителей.

Специалист, консолидирующий информацию, организует процесс непрерывной корректировки ПЗГ с учетом выявленных недостатков и отклонений, на основе расчета текущего периода, статистики, выявленных отклонений, актуального плана мероприятий; предоставляет данные ответственным по направлениям, ответственным по МВЗ. Ответственное лицо по направлению формирует данные в зависимости от направленности работы подразделения: плана производства и реализации продукции, материально-технического обеспечения, кадровым перестановкам и заработной плате, инвестиционной программе и капитальным ремонтам; предоставляет данные ответственным по МВЗ. Ответственные по МВЗ формируют данные по элементам. Специалист, консолидирующий информацию, формирует данные в соответствии предоставленными данными ответственных, заверяется подписью корректировки плана, предоставляет отчет руководителям подразделения и службы контроллинга.

Составление бизнес-плана будущего периода. Руководители подразделения, специалисты службы HR формируют структуру подразделения, МВЗ, согласовывают численность. Служба УК формирует данные по наполняемости МВЗ в части статей затрат согласно методике. Специалист, консолидирующий информацию, организует процесс планирования подразделения, на основе ПЗГ, перечня актуальных мероприятий и отклонений предыдущих периодов; инвестиционной программы будущих периодов.

Внутренняя защита бюджета.

-Специалист, консолидирующий информацию, предоставляет полые данные ответственным по МВЗ, и ответственным по направлению;

Ответственные по МВЗ обосновывают программу своего участка/отдела у руководителей подразделения;

специалист, консолидирующий информацию, форматирует данные в зависимости от результатов внутренней защиты, предоставляет данные руководителям подразделения, предоставляет обратную связь ответственным по МВЗ.

Формирование годовой программы ремонтов ОСЦДР

Годовая программа ремонта ОС на следующий календарный год в Обществе формируется и защищается отдельно от годового БП будущего года. На момент начала подготовки годового БП будущего года подразделения сумма бюджета ремонта ОС утверждена директором по ремонтам Общества (либо директором по инвестициям).

Программа ремонта ОС на следующий календарный год включает в себя затраты на ремонт ЗиС, электрических и энергетических коммуникаций, ОС.

Менеджер (по планированию) организует и координирует процесс подготовки программы ремонта ОС ЦДР на следующий календарный год.

Менеджер (по хозяйственному обеспечению) ЦДР по каждому мероприятию перечня рассчитывает затраты на услуги сторонних организаций, основываясь на сметной стоимости работы и фактической стоимости необходимых материалов.

Менеджерследующий год. При формировании данного перечняиспользует результаты экспертиз ЗиС, проведенных в текущем году, а также акты периодических осмотров ЗиС, предоставляемых ему лицами, назначенными распоряжением начальника ЦДР ответственными за ЗиС.

Сформированные затраты на ремонт ЗиС менеджер (по хозяйственному обеспечению) в срок согласно распоряжениюнаправляет менеджеру (по планированию) для включения этих данных в программу ремонтов ОС по ЦДР на следующий календарный год.

В затраты на ремонт ЗиС включаются затраты на ремонт строительных вагончиков ЦДР, которые используются производственными участками ЦДР. Планирование затрат на ремонт строительного вагончика осуществляет начальник участка, которому он принадлежит.

информацию по затратам на ремонт вагончика начальники участка направляют менеджеру (по планированию) для включения этих данных в программу ремонтов ОС по ЦДР на следующий календарный год.

Затраты на ремонт энергетических коммуникаций включают в себя стоимость услуг привлечения сторонних организаций, стоимость внутренних работ и стоимость ТМЦ. В случае если на ремонт энергетических сетей ЦДР планируется привлечение собственного персонала ЦДР, то главный энергетик определяет помесячно объем плановых трудозатрат персонала.

Сформированные затраты на ремонт энергетических коммуникаций главный энергетик направляет менеджеру (по планированию) для включения этих данных в программу ремонтов ОС по ЦДР на следующий календарный год.

Для формирования затраты на ремонт систем электроснабжения ЦДР главный электрик ЦДР составляет годовой график ремонта основного оборудования систем электроснабжения. На основе графика, основываясь на опыте проведения ремонтов прошлых лет, определяет необходимых ТМЦи их стоимость, а также стоимость услуг привлечения сторонних организаций. В случае если на ремонт и обслуживание систем электроснабжения ЦДР планируется привлечение собственного персонала ЦДР, то главный электрик определяет объем плановых трудозатрат персонала.

Сформированные затраты на ремонт систем электроснабжения главный электрик направляет менеджеру (по планированию) для включения этих данных в программу ремонтов ОС по ЦДР на следующий календарный год.

Ремонт ОС формируется на основе перечня мероприятий, ведомости материалов и услуг внутренних и сторонних. Ответственность по составлению графика планово-предупредительных ремонтов возлагается на мол.

Менеджер (по планированию) полученные данные от всех лиц, ответственных за предоставление плановых затрат на ремонт ОС ЦДР, формирует пакет документов годовой программы ремонтов ОС ЦДР на следующий календарный год.

Подготовленная программа ремонта ОС ЦДР проходит предварительную защиту у начальника ЦДР, на которой каждый ответственный по своему направлению обосновывает сформированные им затраты на ремонт. По результатам предварительной защиты ответственные по направлениям совместно с менеджером (по планированию) вносят, если это необходимо советующие корректировки в программу ремонтов и повторно защищают у начальника ЦДР. Внутренняя защита программы ремонтов проходит до момента, пока окончательно не будет согласована с начальником ЦДР.

после всех внутренних согласований программа ремонтов ОС ЦДР на следующий календарный год защищается у директора по ремонтам Общества в сроки и в порядке, приказом директора по ремонтам Общества. В защите программы ремонтов принимает участие начальник ЦДР и МенеджерСумма, защищенная ЦДР по программе ремонтов, включается в БП ЦДР будущего периода.

Планирование трудозатрат участков, выравнивание по месяцам

Планирование загрузки персонала ЦДР на ремонтных работах осуществляется на основе графика — прогноза по капитальным и текущим ремонтам основного оборудования Общества.

Менеджерпрошлых лет, заполняет форму БП будущего периода, разработанную УК.

При формировании объема плановых трудозатрат менеджер (по производству) использует данные службы HRо количестве персонала по каждому производственному участку ЦДР и плановых чел.часах на следующий календарный год, а также коэффициент использования рабочего времени, предоставленный УК.

Данные плановой загрузки персонала ЦДР на ремонтах основного оборудования подразделений Менеджерсоответствующие цеха Общества. Согласование проводится до того момента, пока Менеджерокончательно не согласуют количество персонала ЦДР, требуемого для выполнения планируемого ремонта оборудования цеха.

Окончательный вариант плановой загрузки персонала ЦДР на капитальных и текущих ремонтах основного оборудования Общества Менеджерконсолидацию информации по БП и предоставление ее в УК.

Планирование объема трудозатрат группы по технологии производства работ, привлекаемых на капитальные и текущие ремонты основного оборудования Общества, занимается главный технолог ЦДР. Информацию по плановой загрузке главный технолог направляет лицу, ответственному по ЦДР за консолидацию информации по БП.

Планирование объема трудозатрат персонала УТО ЦДР, привлекаемых на капитальные и текущие ремонты основного оборудования Общества, занимается начальник участка (главный механик) ЦДР. Информацию по плановой загрузке главный технолог направляет лицу ответственному по ЦДР за консолидацию информации по БП.

Внешняя реализация планируется менеджером (по производству) отдельной строкой при наличии заявок.

Планирование объема трудозатрат на реализацию ИМ силами ЦДР

В период формирования БП на следующий год перечень ГИП Общества находится в стадии рассмотрения, поэтому загрузка персонала ЦДР на ИМ на следующий год вносится в БП одной строкой с распределением помесячно человеко-часов работы участков(календарный фонд времени — ремонты — внешняя реализация = инвестиции).

Менеджер (по планированию) ЦДР определяет помесячно в человеко-часах плановую загрузку производственных участков на ИМ как разницу между плановыми человеко-часами, полученными от службы HR и плановыми человеко-часами работы участков на ремонтах основного оборудования Общества.

Данные по загрузке персонала ЦДР на следующий год менеджер (по планированию) направляет в УК на согласование. Предоставленные данные УК проверяет на соответствие плановому лимиту рабочего времени по каждому участку ЦДР. В случае необходимости МенеджерС момента утверждения перечня ГИП Общества на следующий год начальник ЦДР определяют перечень ИМ, реализуемых персоналом подразделения в следующем календарном году и направляет его на рассмотрение руководству ЦРИП. В перечень ИМ включаются как переходящие (текущие) мероприятия, так и вновь планируемые Обществом к реализации.

Комиссии из представителей ЦДР и ЦРИП по каждому ИМ, включенному в данный перечень, производят экспертную оценку потребности персонала по каждому мероприятию, а также устанавливают ориентировочные сроки начала и окончания этих мероприятий.

Менеджерперечень ИМ на плановую загрузку производственных участков на ИМ, которую ранее планировали одной строкой. В дальнейшем загрузка персонала подразделения по каждому месяцу следующего года заключается в распределении плановых человеко-часов между ИМ, которое выполняет менеджер (по планированию) совместно с менеджерами (по строительству и ремонтам) и НУ.

В случае перерасхода имеющихся трудовых ресурсовЦДР(помесячно) с представителями ЦРИП и цехов-заказчиков согласовывается перенос сроков реализации ИМ.

Заместитель начальника ЦДР по оперативной работе после утверждения перечень ГИП Общества на следующий год и дополненного МИП, осуществляет ранжирование ИМ по степени ихважности. Результаты ранжирования в обязательном порядке согласовываются с начальником ЦДР.

В случае недозагрузки имеющихся трудовых ресурсов(помесячно)принимается комиссионное решение о поиске объема работ для необходимой загрузки персонала подразделения. Возможность привлечения персонала на другие ремонты, запланированные Обществом в следующем году, либо работы на стороне прорабатывается заместителем начальника по оперативной работе ЦДР.

При появлении новых ИМ в течении года либо в случае аварийных ситуаций на оборудовании в цехах Общества, требующих срочных (незапланированных) ремонтов, производится корректировка существующего графика загрузки, с последующим принятием решений по алгоритму, описанному выше.

Учебная работа. Анализ управления затратами в Центре 'Домнаремонт&#039